ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ
Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
При этом каждая сумма начисленного дохода облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Например, работнику - нерезиденту РФ (иностранцу) организации "Альфа" М.М. Ахметову начислены отпускные в размере 21 000 руб. и квартальная премия в размере 10 000 руб. НДФЛ должен быть исчислен по отдельности с каждой суммы дохода.
Примечание
О том, как исчислить сумму налога с дохода нерезидента, вы можете узнать в разд. 13.3.4.2 "Если работник - нерезидент РФ".
ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НАЛОГА
ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = НДН x 13% - НУ,
где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, с учетом отпускных за месяц за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);
13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Например, доход менеджера организации "Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в июле составил 107 620 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль составляет 991 руб. (13 991 руб. - 13 000 руб., где 13 991 руб. = 107 620 руб. x 13%).
Если отпускные приходятся на два месяца, то в части отпускных, приходящихся на следующий месяц, также следует исчислить НДФЛ с дохода, определенного нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это обусловлено тем, что при выплате отпускных сумма НДФЛ, приходящаяся на отпускные, должна быть удержана (п. 4 ст. 226 НК РФ).
|
|
|
Например, менеджер организации "Альфа" К.С. Болотов (см. пример выше) в июле написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 20 июля на 14 календарных дней. К доходам июля относится сумма отпускных в размере 7620 руб. К доходам августа относится сумма отпускных в размере 1270 руб.
Доход менеджера организации "Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в августе составил 108 890 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль и август составляет 1156 руб. (14 156 руб. - 13 000 руб., где 14 156 руб. = 108 890 руб. x 13%).
ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ
Если работник на момент получения отпускных <1> не является налоговым резидентом РФ, то порядок исчисления с них НДФЛ в общем случае <2> будет следующим.
В отношении таких доходов применяется налоговая ставка 30%, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ.
Из п. 3 ст. 226 НК РФ следует, что правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца к отпускным, выплачиваемым работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, не применяется, поскольку указанный доход облагается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, а не по ставке 13%, закрепленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Иными словами, налог в рассматриваемой ситуации исчисляется отдельно с каждой суммы выплачиваемых отпускных. Налоговая база с отпускных в данном случае (учитывая, что к ним применяется налоговая ставка 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без их уменьшения на налоговые вычеты по НДФЛ. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ.
|
|
|
--------------------------------
<1> Отметим, что Налоговым кодексом РФ не закреплены специальные нормы, определяющие дату получения дохода в виде отпускных для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц). Это подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@).
|
|
|
<2> В настоящем разделе приведен только общий порядок исчисления НДФЛ с отпускных, выплачиваемых работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ. В нем не рассматривается, в частности, порядок исчисления НДФЛ с доходов высококвалифицированных специалистов, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на территории РФ на основе патента согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, а также с доходов от работы по найму в РФ граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС.
Если в течение налогового периода работник не приобретает статус налогового резидента РФ (остается нерезидентом), вопросов относительно порядка налогообложения его доходов возникать не должно. Налоговый агент при каждой выплате ему отпускных исчисляет НДФЛ в приведенном выше порядке.
Изменение же налогового статуса работника должно учитываться при исчислении НДФЛ.
О порядке действий налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в соответствующих разделах, посвященных работникам-иностранцам <3>, пройдя по одной из следующих ссылок в нужный раздел:
- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ в течение года;
|
|
|
- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ и до окончания налогового периода не утратит его;
- работник-иностранец утратил статус налогового резидента РФ в течение года.
--------------------------------
<3> Несмотря на то что данные разделы посвящены работникам-иностранцам, полагаем, что в части исчисления НДФЛ они актуальны и в случаях изменения в течение налогового периода налогового статуса работников, являющихся гражданами РФ. Это связано с тем, что порядок исчисления НДФЛ в контексте рассматриваемого вопроса не зависит от гражданства физического лица, а связан исключительно с фактом его признания налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ. Подробнее об этом см. в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 295; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!