ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УДЕРЖАНИЕ
И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
Исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы
Ситуация
Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2014 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале А.Ю. Никифорову предоставлялся стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). 19 марта А.Ю. Никифоров через кассу получил аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 4 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является налоговым резидентом РФ. На его иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.
Решение
1. Определяем доход работника нарастающим итогом.
Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).
|
|
|
2. Определяем налоговую базу.
Налоговая база с января по март составила 55 800 руб. (60 000 руб. - (1400 руб. x 3)).
Примечание
О стандартных вычетах на детей вы можете узнать в разд. 3.1.2 "Кто и в каких размерах может получить стандартные вычеты по НДФЛ на детей (в том числе ребенка-инвалида)".
3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2418 руб. ((55 800 руб. x 13%) - 4836 руб.).
4. Выплачиваем работнику заработную плату через кассу (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.
Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составила 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).
При этом 2418 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 4 апреля.
Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Работнику начислена заработная плата | 44 | 70 | 20 000 | Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ из суммы заработной платы | 70 | 68-НДФЛ | 2418 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции.
|
|
|
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за март | 50 | 51 | 200 000 | Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету |
| Выплачена заработная плата работнику через кассу | 70 | 50 | 7582 | Расчетно-платежная ведомость |
| Перечислен в бюджет НДФЛ | 68-НДФЛ | 51 | 2418 | Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение |
ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Примечание
О порядке определения налоговой базы при оплате труда в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы для исчисления НДФЛ при получении дохода в натуральной форме".
|
|
|
Например, на животноводческой ферме, принадлежащей организации "Альфа", по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается молочной и мясной продукцией <1>. В октябре работником фермы М.Т. Фокиным получено молочной продукции на 1000 руб., рыночная цена которой 1100 руб., в том числе НДС 100 руб., и мясной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 2200 руб., в том числе НДС 200 руб. За октябрь М.Т. Фокину начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составит 16 300 руб. (16 000 руб. - 3000 руб. + 1100 руб. + 2200 руб.).
--------------------------------
<1> Положения п. 43 ст. 217 НК РФ не применяются.
Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.
Например, работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 19 октября выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб. По итогам месяца работнику начислена заработная плата в размере 16 000 руб.
|
|
|
Сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за октябрь, составила 2223 руб. (пример расчета см. ниже). Заработная плата за октябрь выплачена 2 ноября. Следовательно, сумма выплаты составила 4277 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2223 руб.).
Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если НДФЛ, исчисленный с заработной платы в натуральной форме, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки, предусмотренные для перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме.
Примечание
О сроках перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.5 "В какой срок нужно удержать и уплатить НДФЛ с заработной платы".
Начисление заработной платы в натуральной форме отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, поскольку натуральная форма - это всего лишь форма выплаты, которая не влияет на порядок начисления зарплаты работнику.
А вот выдачу заработной платы в натуральной форме следует отразить в бухгалтерском учете как реализацию.
Так, стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве заработной платы, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно списывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) с соответствующего счета в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 272; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!