КАК ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ КОМПЕНСАЦИИ
ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за просрочку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ), не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209).
Минимальный размер такой компенсации, установленный ст. 236 ТК РФ, составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки. Размер компенсации может быть увеличен в соответствии с локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором (ст. 236 ТК РФ). Повышенная компенсация, выплаченная в установленных в указанном порядке размерах, также не будет облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).
В то же время если размер компенсации не закреплен указанными документами, однако она выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, который предусмотрен ст. 236 ТК РФ, то с суммы превышения придется заплатить НДФЛ. На это прямо указано в Письмах Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 (п. 3).
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсаций за просрочку выплаты заработной платы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
О порядке выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
|
|
|
Отметим, что ранее московские налоговики считали, что суммы превышения такой компенсации над минимальным размером, предусмотренным ст. 236 ТК РФ, в любом случае облагаются НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159).
КАК ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ НДФЛ
С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).
Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы в натуральной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.7 "Выплата заработной платы в натуральной форме".
Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:
1) определить сумму облагаемого дохода;
2) определить ставку налога, которую следует применить;
3) определить налоговую базу;
|
|
|
4) исчислить сумму налога;
5) удержать сумму налога;
6) перечислить сумму налога в бюджет.
Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.
Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Примечание
О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММУ ДОХОДА
ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ
Доход работника для исчисления с него НДФЛ вам следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Так, для доходов в виде оплаты труда этой датой по общему правилу является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
|
|
|
Что касается даты фактического получения дохода в виде премии, то данный вопрос неоднозначен.
Согласно официальным разъяснениям эта дата определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на его счета в банке (см., например, Письма ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@, Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@)).
В то же время есть судебные акты с иным подходом к данному вопросу. Например, Арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2014 N А56-74147/2013 рассмотрена ситуация, когда налоговый агент выплачивал работникам разовые и ежеквартальные премии вместе с авансом. При этом НДФЛ с них налоговый агент исчислял при выплате оставшейся части заработной платы по итогам месяца, в котором выплачены суммы премий. Суд признал такие действия налогового агента правомерными. Поскольку спорные премии представляют собой с точки зрения Трудового кодекса РФ элемент оплаты труда, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Поэтому для определения даты получения дохода в виде премий налоговый агент обоснованно применял п. 2 ст. 223 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 N А56-74147/2013 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718)).
|
|
|
Таким образом, если следовать данному подходу, то под датой фактического получения дохода в виде ежеквартальной или разовой премии нужно понимать последний день месяца, в котором она выплачена.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!