ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ
Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
При этом каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Например, с доходов работника организации "Альфа" М.М. Ахметова (см. пример выше) НДФЛ должен быть исчислен отдельно с 25 000 руб. (заработная плата за сентябрь) и с 10 000 руб. (премия за III квартал).
Если из дохода работника производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).
ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НАЛОГА
ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = НДН x 13% - НУ,
где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);
13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ
Если работник на момент получения заработной платы не является налоговым резидентом РФ, то порядок исчисления с нее НДФЛ в общем случае <1> будет следующим.
В отношении таких доходов применяется налоговая ставка 30%, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ. Из п. 3 ст. 226 НК РФ следует, что правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца к заработной плате, выплачиваемой работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, не применяется, поскольку она облагается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, а не по ставке 13%, закрепленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Иными словами, налог в данном случае исчисляется отдельно с каждой суммы выплачиваемой зарплаты. Налоговая база в отношении таких доходов (учитывая, что к ним применяется налоговая ставка 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, без их уменьшения на налоговые вычеты по НДФЛ. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ.
|
|
|
--------------------------------
<1> В настоящем разделе приведен только общий порядок исчисления НДФЛ с заработной платы работников, не признаваемых на момент ее получения налоговыми резидентами РФ. В нем не рассматривается, в частности, порядок исчисления НДФЛ с заработной платы высококвалифицированных специалистов, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на территории РФ на основе патента согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, а также с заработка граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС.
|
|
|
Если в течение налогового периода работник не приобретает статус налогового резидента РФ (остается нерезидентом), вопросов относительно порядка налогообложения его доходов возникать не должно. Налоговый агент ежемесячно исчисляет с заработной платы НДФЛ в приведенном выше порядке.
Изменение же налогового статуса работника должно учитываться при исчислении НДФЛ.
О порядке действий налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в соответствующих разделах, посвященных работникам-иностранцам <2>, пройдя по одной из следующих ссылок в нужный раздел:
- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ в течение года;
- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ и до окончания налогового периода не утратит его;
- работник-иностранец утратил статус налогового резидента РФ в течение года.
--------------------------------
<2> Несмотря на то что данные разделы посвящены работникам-иностранцам, полагаем, что в части исчисления НДФЛ они актуальны и в случаях изменения в течение налогового периода налогового статуса работников, являющихся гражданами РФ. Это связано с тем, что порядок исчисления НДФЛ в контексте рассматриваемого вопроса не зависит от гражданства физического лица, а связан исключительно с фактом его признания налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ. Подробнее об этом см. в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
|
|
|
В КАКОЙ СРОК НУЖНО
УДЕРЖАТЬ И УПЛАТИТЬ НДФЛ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Налоговым кодексом РФ не установлено специальных правил, определяющих порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ из заработной платы. Таким образом, в отношении обозначенных выплат применяется общий порядок.
Налоговый агент по общему правилу обязан удерживать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом стоит учитывать, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода налогоплательщиком в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленного по окончании месяца НДФЛ из доходов в виде оплаты труда осуществляется налоговым агентом при их выплате по завершении месяца в последний день месяца или в следующем месяце. Правильность такого вывода подтверждается Минфином России в Письме от 27.10.2015 N 03-04-07/61550 (направлено Письмом ФНС России от 29.04.2016 N БС-4-11/7893).
|
|
|
Из изложенного следует, что указанный порядок удержания НДФЛ применяется независимо от того, какая периодичность выплаты заработной платы установлена у налогового агента (в частности, при выплате заработной платы каждые полмесяца).
Правоприменительную практику по вопросу перечисления НДФЛ при выплате заработной платы за месяц двумя частями см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного из заработной платы налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику такого дохода. Такой вывод можно сделать из п. 6 ст. 226 НК РФ.
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ, удержанный из заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
|
| Порядок выплаты заработной платы | Сроки перечисления НДФЛ |
| На счет работника в банке | В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца | |
| Из кассы из средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца | |
| Из кассы из полученной выручки | Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 277; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!