Как с 2016 г. в целях устранения двойного обложения НДФЛ осуществляется зачет налога, уплаченного в иностранном государстве
С 1 января 2016 г. ст. 232 НК РФ, содержащая правила устранения двойного налогообложения, действует в новой редакции (п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ). Положения п. п. 1 - 4 ст. 232 НК РФ регламентируют порядок зачета суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве, если такой зачет предусмотрен международным договором.
Рассмотрим этот порядок.
По общему правилу налоги, которые уплачены налоговыми резидентами РФ за пределами РФ с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате НДФЛ (п. 1 ст. 232 НК РФ).
Однако возможность зачета может быть предусмотрена условиями международного договора РФ по вопросам налогообложения. В этом случае должны применяться нормы международного договора (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 232 НК РФ).
Данный зачет производится по окончании налогового периода на основании представленной налоговой декларации, в которой отражена подлежащая зачету сумм налога (п. 2 ст. 232 НК РФ). Следовательно, физическое лицо - налоговый резидент РФ должно подать налоговую декларацию, в которой указана уплаченная в иностранном государстве сумма налога, подлежащая зачету в РФ.
Для проведения зачета налогоплательщик представляет в налоговый орган вместе с декларацией документы, перечисленные в п. 3 ст. 232 НК РФ. В их числе следующие:
- документ, подтверждающий сумму дохода, полученного в иностранном государстве, с указанием вида дохода и календарного года, в котором он получен;
|
|
|
- документ, подтверждающий сумму налога, уплаченного с этого дохода, с указанием даты его уплаты.
Данные документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства (п. 3 ст. 232 НК РФ).
Вместо названных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, поданной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога (п. 3 ст. 232 НК РФ).
В ситуации, когда налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца календарного года, а также о суммах удержанного налога представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа (п. 3 ст. 232 НК РФ).
Обратим внимание на то, что, если представляемые в налоговый орган для проведения зачета документы составлены на иностранном языке, налогоплательщик должен приложить их нотариально заверенный перевод на русский язык. Это следует из положений абз. 1, 3, 4 п. 3 ст. 232 НК РФ.
В заключение отметим, что налоговая декларация, в которой заявлены к зачету суммы уплаченного в иностранном государстве налога, может быть представлена в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ). При этом надо учитывать, что для исчисления засчитываемой в РФ суммы налога должны применяться положения Налогового кодекса РФ, действующие в отношении порядка расчета налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве (п. 4 ст. 232 НК РФ).
|
|
|
ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ
ОТ УПЛАТЫ НДФЛ, ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА
И ПОЛУЧЕНИЯ ИНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРИВИЛЕГИЙ
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В частности, это может быть сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика или иной документ, выданный компетентным органом соответствующего государства;
|
|
|
2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Об этом сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189, от 09.07.2010 N 03-08-05, от 13.10.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).
Действие указанного подтверждения распространяется на доходы физического лица, полученные в том году, в котором выдано подтверждение. Это не зависит от количества, вида или регулярности выплат (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275).
Заметим, что, по мнению Минфина России, если подтверждение будет представлено по истечении одного года, налоговые привилегии не предоставляются. Причем в данном случае не применяются общие положения ст. 78 НК РФ о праве налогоплательщика подать заявление на возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента возникновения переплаты (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189).
|
|
|
Представить можно сам оригинал подтверждения либо нотариально заверенную копию с проставлением на таком подтверждении апостиля (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).
В то же время апостилирование документов, которые подтверждают налоговый статус лица, может и не производиться. Это возможно в том случае, когда соответствующее условие предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентство которого подтверждает налогоплательщик (Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@).
В подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не признается. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.
Зачастую такие подтверждения составлены на иностранном языке. Поэтому наряду с самим подтверждением необходимо представить его нотариально заверенный перевод (Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-08-05).
Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).
Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.
Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту (см. также Письма Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05, от 12.08.2008 N 03-08-05). А уже налоговый агент при подаче налоговикам сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.
Московские налоговики также считают возможным представить подтверждение налоговому агенту.
Вместе с тем, по их мнению, налоговый агент направляет данный документ в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. При этом решение о предоставлении налогоплательщику налоговых привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением), принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. До получения такого решения налогового органа налогообложение доходов налогоплательщика производится в соответствии с законодательством РФ. То есть налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с доходов нерезидента по ставке 30% и уплатить налог в бюджет (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406, от 10.06.2008 N 28-11/056333, от 15.05.2008 N 28-11/046602).
Отметим, что ФНС России придерживается иного мнения. Так, основанием для получения налоговых привилегий является наличие у налогового агента подтверждения статуса резидента иностранного государства (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).
А как быть в ситуации, когда источник выплаты налогооблагаемого дохода находится за пределами РФ и, соответственно, налогового агента нет? Такое, в частности, бывает, когда иностранцы работают в России на основании договора о предоставлении персонала. В данном случае подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией по НДФЛ нужно представить в налоговый орган по месту учета иностранца либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/341).
Если иностранец более не проживает в РФ, то указанные документы могут быть представлены в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.10.2007 N 03-08-05).
Если привилегией пользуется налоговый резидент РФ, то представлять подтверждение резидентства не нужно. Достаточно к декларации приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7, ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).
Важно иметь в виду, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик помимо подтверждения также представляет заявление о получении налоговых привилегий (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 04.08.2008 N 28-10/074067@, от 16.07.2008 N 28-11/067406).
От себя отметим, что Налоговым кодексом РФ такого требования не предусмотрено.
КАК ПОЛУЧИТЬ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!