СИТУАЦИЯ: Можно ли проценты по целевым займам (кредитам), направленным на приобретение имущества, отнести к расходам, связанным с его приобретением?
Согласно положениям пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением. При этом в норме не уточняется, какие именно затраты следует считать таковыми.
Полагаем, что затраты по уплате процентов по целевым займам (кредитам) можно включить в состав расходов, связанных с приобретением. Ведь они осуществляются физическим лицом для того, чтобы в дальнейшем получить в собственность не обремененное правами третьих лиц имущество.
Минфин России в Письме от 25.05.2015 N 03-04-07/29913 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.06.2015 N БС-4-11/10707@) в отношении расходов налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение жилья, подтвердил, что такие расходы непосредственно связаны с приобретением налогоплательщиком указанного имущества. Следовательно, они могут быть учтены в составе расходов, связанных с приобретением этого имущества и уменьшающих налоговую базу по НДФЛ на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Отметим, что Минфин России высказывал и другую точку зрения (Письмо от 08.07.2014 N 03-04-05/33103): расходы на уплату процентов по целевому займу (кредиту) являются платой за пользование денежными средствами, а не затратами на приобретение имущества. Соответственно, они не уменьшают облагаемые НДФЛ доходы физического лица. На наш взгляд, Минфин России в данном случае необоснованно сузил перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый НДФЛ доход в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. По сути он указал, что это только затраты на приобретение имущества, в то время как в данной норме говорится о расходах, связанных с приобретением имущества.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу уменьшения доходов от реализации имущества на сумму расходов по его приобретению в виде процентов, в частности, по кредитному договору см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
КАКИЕ РАСХОДЫ ПРИЗНАВАЛИСЬ СВЯЗАННЫМИ
С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА
(ПО ПРАВИЛАМ, ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО 2014 Г.)
Статья 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 2014 г., позволяла налогоплательщикам при продаже имущества уменьшить доходы на расходы, связанные с получением дохода.
Примечание
С 2014 г. вступили в силу внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, согласно которым перечень учитываемых расходов ограничен только затратами, связанными с приобретением имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В настоящем разделе мы рассмотрим положения предыдущей редакции ст. 220 НК РФ в части вопроса о том, на какие расходы в целях исчисления и уплаты НДФЛ можно уменьшить доход, полученный при продаже имущества (имущественных прав). Далее по тексту для сокращения мы используем понятие "имущество". Однако все сказанное будет также относиться и к имущественным правам.
|
|
|
Прежде всего отметим, что в Налоговом кодексе РФ не перечислены ни виды расходов, ни какие-либо точные критерии отнесения затрат к расходам, уменьшающим полученный доход.
В абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось единственное требование: расходы должны быть связаны с полученным доходом. Однако о том, как определить эту связь, ничего не было сказано. Налогоплательщик самостоятельно решал, какие произведенные им затраты соответствуют требованиям приведенной нормы, а какие нет.
Ниже приведены рекомендации, которые позволят налогоплательщику сориентироваться в данном вопросе.
Следует помнить, что в расходах, уменьшающих доходы от реализации имущества, отражаются только те затраты, которые к нему относятся. Так, к примеру, доходы от продажи квартиры нельзя уменьшить на расходы, связанные с приобретением иного жилья (Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 03-04-05/16411).
|
|
|
Из этого общего правила могут быть исключения. В отдельных случаях связь дохода, полученного от продажи имущества, с расходом на приобретение другого имущества имеется. Так, к примеру, доходы от реализации жилья, полученного взамен переданного вами жилья под снос, можно уменьшить на расходы, которые вы понесли при приобретении жилья, подлежащего сносу (Письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-05/9-259, от 14.03.2013 N 03-04-07/7757, от 17.10.2012 N 03-04-05/10-1199).
На наш взгляд, чтобы определить, связан ли расход с полученным доходом, следует учитывать различные обстоятельства в каждом конкретном случае, например:
- наличие прямой связи между произведенными затратами и суммой дохода;
- необходимость осуществления затрат для получения дохода;
- оправданность затрат с точки зрения направленности на заключение сделки по продаже имущества.
Например, А.В. Карпов купил автомобиль, застраховал свою автогражданскую ответственность. Позже он продал автомобиль. Полученный доход А.В. Карпов вправе уменьшить на оплаченную им стоимость машины. Данные расходы прямым образом связаны с получением дохода, поскольку они участвовали в формировании его размера.
Что касается расходов на страхование автомобиля, то их учесть нельзя. Они были связаны только с эксплуатацией автомобиля самим А.В. Карповым и не повлияли на получение им дохода от продажи (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864).
|
|
|
Учитывая практику применения положений абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, условно разделим рассматриваемые расходы на три группы:
- расходы на приобретение имущества;
- расходы на улучшение потребительских качеств имущества;
- расходы, связанные с реализацией (продажей) имущества.
Рассмотрим каждый из видов расходов подробнее.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.3.1.3.2.1. Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.) >>>
разд. 3.3.1.3.2.2. Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.) >>>
разд. 3.3.1.3.2.3. Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.) >>>
3.3.1.3.2.1. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ:
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 300; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!