СИТУАЦИЯ: Имеет ли значение дата (период) осуществления расходов на приобретение имущества для возможности уменьшения полученного от продажи имущества дохода на расходы?
Обратите внимание!
Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ.
Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.
Для уменьшения облагаемого дохода на расходы, связанные с приобретением имущества, не имеет значения, когда (в каком налоговом периоде) они были произведены.
К такому выводу в отношении ситуации, в которой квартира была куплена и продана в одном и том же налоговом периоде, пришел Минфин России в Письме от 04.05.2010 N 03-04-05/9-247.
СИТУАЦИЯ: Можно ли при продаже имущества, расположенного за пределами РФ (за границей), уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы по его приобретению?
Для применения положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не имеет значения, где расположено продаваемое имущество (на территории РФ или за ее пределами), поскольку никаких ограничений, касающихся территории размещения проданного имущества, ст. 220 НК РФ не содержит.
Заметим, что к такому выводу пришел и Минфин России в Письме от 19.11.2012 N 03-04-05/4-1319 в отношении прежних положений ст. 220 НК РФ.
Поскольку внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули положений, на которых базируется вывод финансового ведомства, полагаем, что приведенное Письмо актуально и для действующей ст. 220 НК РФ.
|
|
|
Можно ли при продаже жилья вместо имущественного вычета по НДФЛ учесть в расходах материнский капитал и иные суммы?
В ст. 220 НК РФ не содержится запрета на применение положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в зависимости от того, за счет каких средств налогоплательщиком приобреталось имущество. Использовал он свои собственные средства или же приобретал имущество за счет материнского капитала, субсидий либо средств, предоставленных ему по государственному жилищному сертификату, значения не имеет. Во всех этих случаях налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на соответствующие расходы.
Контролирующие органы отмечают <1> правомерность уменьшения доходов от реализации имущества на расходы, направленные налогоплательщиком на приобретение такого имущества, в виде:
- средств материнского капитала (Письма Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-07/33669 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.07.2014 N БС-4-11/14019@), от 24.01.2012 N 03-04-05/5-59);
- субсидий (Письма Минфина России от 18.09.2015 N 03-04-05/53797, от 10.07.2014 N 03-04-07/33669 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.07.2014 N БС-4-11/14019@), от 06.12.2012 N 03-04-05/7-1372, от 20.03.2012 N 03-04-05/7-335, от 21.11.2011 N 03-04-05/7-922, от 16.11.2011 N 03-04-05/7-896, от 15.11.2011 N 03-04-05/9-893);
|
|
|
- средств по государственным жилищным сертификатам (Письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 17.04.2012 N ЕД-4-3/6475@, от 23.10.2009 N 3-5-02/1588, УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058716).
--------------------------------
<1> Ряд приведенных разъяснений дан о порядке применения положений ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г. Полагаем, что они являются актуальными и в настоящее время, поскольку изменения не затронули положений, на которых базируются сделанные контролирующими органами выводы.
СИТУАЦИЯ: Можно ли доходы от продажи подаренного имущества уменьшить на его стоимость, определенную на момент получения имущества в дар?
Положения гл. 23 НК РФ не позволяют уменьшить доходы от продажи подаренного недвижимого имущества на его стоимость, определенную на момент получения имущества в дар. Конституционный Суд РФ не усматривает в этих положениях законодательства нарушения конституционных прав налогоплательщиков (Определение от 25.02.2013 N 151-О).
В то же время использовать имущественный вычет при продаже подаренного имущества, по нашему мнению, можно на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Запрета на вычет в отношении такого имущества ст. 220 НК РФ не устанавливает.
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Можно ли уменьшить доходы от продажи жилья (доли в нем) на расходы, понесенные при его приобретении по договору мены?
Обратите внимание!
Приведенные в настоящем разделе официальные разъяснения, которые были выпущены в период действия редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г., актуальны и в настоящее время, поскольку изменения в указанную статью, вступившие в силу с 2014 г., не затронули анализируемого в разделе вопроса.
Положения ст. 220 НК РФ не содержат запрета на уменьшение дохода от реализации имущества (доли в нем) на расходы, связанные с его приобретением (приобретением доли в нем), в случае, когда такое приобретение осуществлено по договору мены.
По мнению Минфина России, налогоплательщик в данной ситуации вправе включить в сумму указанных расходов стоимость переданного им жилья (доли в нем), определенную в договоре мены (Письма от 30.05.2013 N 03-04-05/19766, от 21.05.2013 N 03-04-05/17897). Полагаем, что это имелось в виду и в Письме Минфина России от 03.06.2014 N 03-04-05/26663, согласно которому в расходах может быть отражена стоимость обмениваемой по договору мены квартиры.
|
|
|
На наш взгляд, такой подход применим только в двух случаях:
- при равноценном обмене (ст. 568 ГК РФ);
- в ситуации, когда обозначенная в договоре мены стоимость передаваемого налогоплательщиком имущества меньше стоимости имущества, получаемого в обмен. Отметим, что в данном случае в составе расходов могут быть отражены также и иные затраты, связанные с оплатой стоимости получаемого в обмен имущества (в частности, сумма доплаты за него).
Например, А.В. Калинина поменяла свою однокомнатную квартиру (стоимость в договоре мены - 1 500 000 руб.) на двухкомнатную (стоимость в договоре мены - 2 500 000 руб.), осуществив доплату в размере 1 000 000 руб.
В следующем году она продала "двушку" за 3 000 000 руб.
А.В. Калинина вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на расходы, связанные с ее приобретением, в виде:
- стоимости переданной по договору мены однокомнатной квартиры, обозначенной в указанном договоре;
- суммы доплаты за "двушку" по договору мены.
Налогооблагаемый доход от продажи квартиры составит 500 000 руб. (3 000 000 руб. - (1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.)).
Если же согласно договору мены стоимость передаваемого налогоплательщиком имущества выше стоимости полученного в обмен имущества и разница ему будет оплачена, к примеру, денежными средствами, то, по нашему мнению, в расходах он отразит только стоимость полученного по договору мены имущества.
Например, Е.В. Котов поменял свою трехкомнатную квартиру (стоимость в договоре мены - 4 000 000 руб.) на однокомнатную (стоимость в договоре мены - 1 500 000 руб.). Во исполнение условий договора мены хозяином однокомнатной квартиры Е.В. Котову была осуществлена доплата за его "трешку" денежными средствами в сумме 2 500 000 руб.
В следующем году Е.В. Котов продал "однушку" за 1 600 000 руб. Сумму своих облагаемых НДФЛ доходов он уменьшит на стоимость полученного по договору мены жилья (1 500 000 руб.).
Налогооблагаемый доход от продажи квартиры составит 100 000 руб. (1 600 000 руб. - 1 500 000 руб.)
Как указывает Минфин России в Письме от 03.06.2014 N 03-04-05/26663, при отсутствии в договоре мены информации о стоимости обмениваемого имущества налогоплательщик может указать в качестве расходов его рыночную стоимость.
Полагаем, что и данное разъяснение следует применять с учетом условий договора мены о стоимости обмениваемого имущества (признавалось ли указанное имущество равноценным или имела место доплата).
Так, если имущество признавалось равноценным, в расходах налогоплательщик отразит рыночную стоимость переданного им по договору мены объекта.
Если налогоплательщик производил доплату за получаемое по договору мены имущество, в расходах он отразит рыночную стоимость переданного им объекта и сумму доплаты.
Если же доплата была произведена налогоплательщику, в расходах он отразит рыночную стоимость переданного по договору мены имущества, уменьшенную на сумму доплаты.
Например, С.П. Королев поменял свою двухкомнатную квартиру на однокомнатную (стоимость квартир в договоре мены не обозначена). Во исполнение условий договора мены хозяином однокомнатной квартиры С.П. Королеву была осуществлена доплата за его "двушку" денежными средствами в сумме 900 000 руб.
В следующем году С.П. Королев продал "однушку" за 2 500 000 руб.
Сумму своих облагаемых НДФЛ доходов он уменьшит на рыночную стоимость переданной по договору двухкомнатной квартиры (предположим, она равна 3 000 000 руб.), уменьшенную на сумму полученной за нее по договору мены доплаты. Таким образом, расходы на приобретение однокомнатной квартиры составят 2 100 000 руб. (3 000 000 руб. - 900 000 руб.).
Налогооблагаемый доход от продажи квартиры составит 400 000 руб. (2 500 000 руб. - 2 100 000 руб.).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!