ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ
НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА
Ограничений по количеству объектов, при продаже которых можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
Вместе с тем, если в течение года вы продали несколько объектов имущества, у вас может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 250 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?
Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Примечание
Положения пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ приведены в редакции, действующей с 2014 г. Они соответствуют правилам, которые были закреплены абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшим до 2014 г.
Поскольку изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, не затронули положений данной статьи в части рассматриваемого вопроса, все приведенные в настоящем разделе комментарии контролирующих органов актуальны и для действующих положений, и для положений абз. 1 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ.
|
|
|
При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно.
Напомним, что вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи следующих видов недвижимого имущества (долей в нем): жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков. Это установлено в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Примечание
Содержание пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ соответствует абз. 1 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ.
Сколько бы вы ни продали квартир, комнат и других видов из перечисленного имущества в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.
Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 16.08.2012 N 03-04-05/7-956, от 19.06.2012 N 03-04-05/9-744, от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297, от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515, от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328.
Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком общей стоимостью 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.
|
|
|
В отношении продажи иного имущества ограничение суммы вычета за налоговый период в размере 250 000 руб. также применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО
Обратите внимание!
С 1 января 2014 г. ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ действует в новой редакции (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Текст настоящего раздела соответствует ее положениям.
Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, а также судебные решения, которые относятся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.
Физические лица не всегда являются единоличными собственниками продаваемых жилых домов, квартир, комнат и иного имущества. Зачастую такое имущество принадлежит одновременно нескольким гражданам на праве общей собственности (гл. 16 ГК РФ). Гражданский кодекс РФ выделяет два режима общей собственности (п. п. 1, 2 ст. 244 ГК РФ):
|
|
|
- совместная (без определения долей в праве собственности);
- долевая (с определением доли каждого из собственников в праве собственности).
Подпунктом 3 п. 2 ст. 220 НК РФ установлен особый порядок получения вычета для случаев реализации такого имущества.
Далее последовательно рассмотрим правила получения вычета при реализации имущества для обоих режимов общей собственности.
При продаже имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер вычета распределяется между сособственниками по договоренности между ними.
Например, супругами Петровыми был продан находящийся у них в совместной собственности гараж за 350 000 руб. По их соглашению вычет в размере 250 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%: Ю.С. Петровым вычет был заявлен в размере 200 000 руб., а Г.Ю. Петровой - в размере 50 000 руб.
Отметим, что положения ст. 220 НК РФ не раскрывают, в каком порядке совладельцы согласовывают между собой размер вычета, предоставляемого каждому из них. Чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, рекомендуем оформить письменное соглашение о распределении вычета, подписанное всеми совладельцами. Полагаем, что вычет можно распределить в любых пропорциях, в том числе 100% к 0%.
|
|
|
При этом в отношении продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, вычет может предоставляться в полной сумме любому из супругов независимо от того, кто из них приобретал данное имущество и на кого оформлены платежные документы (Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1899/09-С2).
При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется между совладельцами пропорционально их долям в праве собственности (пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Причем, если полученная от реализации такого имущества сумма превышает установленное ограничение размера вычета, между сособственниками распределяется вычет в размере 1 млн руб. или 250 000 руб. - в зависимости от вида имущества (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-05/7-474, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-238, от 17.02.2012 N 03-04-05/7-193).
Например, братья Скворцовы продали квартиру, которая находилась у них в равнодолевой собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому из братьев.
Заметим, что физическое лицо также может распорядиться своей долей в праве собственности отдельно от других сособственников, т.е. продать ее как самостоятельный объект (п. 2 ст. 246 ГК РФ).
Примечание
Обо всех нюансах получения вычета в таких ситуациях вы можете узнать в разд. 3.3.1.1.6 "Имущественный вычет по НДФЛ при продаже налогоплательщиком доли в праве общей долевой собственности на имущество".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!