СИТУАЦИЯ: Как для целей применения имущественного вычета по НДФЛ исчисляется период нахождения в собственности земельного участка, образованного в результате раздела или выдела?
Обратите внимание!
С 1 января 2014 г. внесены значительные изменения в ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Текст настоящего раздела соответствует редакции Налогового кодекса РФ на 1 января 2014 г.
Приведенные далее письма контролирующих органов были изданы в период действия предыдущих положений ст. 220 НК РФ. Однако внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули рассмотренный в разделе вопрос. Полагаем, что все представленные ниже официальные разъяснения актуальны и для применения действующей ст. 220 НК РФ.
Нередко право собственности на земельный участок принадлежит нескольким физическим лицам. По соглашению собственников участок может быть разделен между ними или из него может быть осуществлен выдел доли (долей) (п. 5 ст. 11.2, ст. ст. 11.4, 11.5 ЗК РФ).
В такой ситуации может возникнуть вопрос: каким образом определить срок нахождения в собственности образованных в результате таких действий земельных участков?
В случае раздела земельного участка финансовое ведомство придерживается следующего мнения: период нахождения в собственности вновь образованных в результате раздела земельных участков следует исчислять с даты регистрации права собственности на них. Земельный участок, из которого образовалось несколько участков - новых объектов права собственности, прекращает свое существование. В обоснование своей позиции Минфин России ссылается на положения ст. 11.4 ЗК РФ, ст. 219 ГК РФ, п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (Письма от 17.12.2013 N 03-04-07/55742 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.02.2014 N БС-4-11/2957), от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646, от 17.05.2012 N 03-04-05/7-635, от 17.02.2012 N 03-04-05/7-192, от 10.02.2012 N 03-04-05/7-153, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-61 (п. 2), от 21.10.2011 N 03-04-05/7-768, от 24.08.2011 N 03-04-05/7-588, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-577).
|
|
|
При выделе доли из земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, у лица, по заявлению которого был осуществлен выдел, возникает право собственности на новый объект (п. 2 ст. 11.5 ЗК РФ). Финансовое ведомство делает вывод о том, что срок нахождения в собственности такого вновь образовавшегося участка исчисляется с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-07/18572 (направлено Письмом ФНС России от 20.02.2014 N БС-4-11/2957), от 20.05.2013 N 03-04-05/17653).
Отметим, что чиновники в приведенных Письмах однозначно не высказали своего мнения относительно периода нахождения в собственности земельного участка, из которого был осуществлен выдел (измененного участка). По нашему мнению, срок владения таким объектом определяется с момента его первоначального приобретения. Данный вывод следует из положений п. 1 ст. 11.5 ЗК РФ, согласно которым первоначальный земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах. В таком случае право долевой собственности сохраняется за участниками, которые выдел не производили, с учетом корректировки размера участка и их долей (п. 2 ст. 11.5 ЗК РФ).
|
|
|
Тем не менее рекомендуем уточнить позицию вашего налогового органа по рассматриваемому вопросу.
ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА, КОТОРОЕ НАХОДИЛОСЬ
В СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ
В каких случаях освобождаются от НДФЛ доходы от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных начиная с 2016 г.
Из анализа п. 17.1 ст. 217, п. п. 1 - 4 ст. 217.1 НК РФ следует, что доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных после 1 января 2016 г. <1>, освобождаются от обложения НДФЛ в зависимости от сочетания следующих факторов <2>:
- как приобретено налогоплательщиком право собственности на данный объект недвижимого имущества;
|
|
|
- в течение какого срока объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика.
--------------------------------
<1> Вывод о том, что приведенный в настоящем разделе порядок освобождения от налогообложения доходов применяется в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 г., следует из пп. "в" п. 10, п. 11 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ. Далее речь идет исключительно о реализации обозначенного вида имущества.
<2> Отметим, что освобождение от налогообложения не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). В настоящем разделе вопросы налогообложения доходов от продажи такого имущества не рассматриваются.
Для наглядности информация представлена в таблице.
Освобождение от НДФЛ доходов
от продажи объектов недвижимого имущества,
приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2016 г.
| Ситуации, когда освобождаются от НДФЛ доходы от продажи объекта недвижимого имущества | Как приобретено налогоплательщиком право собственности на объект недвижимого имущества | Срок, в течение которого объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика |
| 1 | Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком одним из следующих способов (п. 3 ст. 217.1 НК РФ): - в порядке наследования от лиц, признаваемых согласно Семейному кодексу РФ членами семьи и (или) близкими родственниками налогоплательщика; - по договору дарения от лиц, признаваемых согласно Семейному кодексу РФ членами семьи и (или) близкими родственниками налогоплательщика; - в результате приватизации; - в результате передачи налогоплательщику как плательщику ренты имущества по договору пожизненного содержания с иждивением | Три года и более (п. п. 2, 3 ст. 217.1 НК РФ) |
| 2 | Право собственности на объект недвижимости получено в иных случаях, т.е. в тех, которые не указаны в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 217.1 НК РФ) | Пять лет <3> и более (п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ) |
|
|
|
--------------------------------
<3> Законом субъекта РФ этот срок может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества. Такой вывод следует из пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ.
Три года и пять лет (либо меньше, если пятилетний срок был уменьшен законом субъекта РФ, - пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ) - это минимальный срок, в течение которого объект недвижимого имущества должен находиться в собственности налогоплательщика для того, чтобы доходы от продажи такого объекта не облагались НДФЛ (минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества) (п. п. 2 - 4 ст. 217.1 НК РФ).
По смыслу положений п. 17.1 ст. 217, п. п. 1, 2 ст. 217.1 НК РФ, если налогоплательщик продаст объект недвижимости ранее, чем будет достигнут минимальный предельный срок владения таким объектом, полученные доходы от НДФЛ не освобождаются. Налог необходимо будет уплатить с учетом в том числе положений п. 5 и пп. 2 п. 6 ст. 217.1 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 297; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!