ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Каждый участник товарищества уплачивает налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 249 ГК РФ).
Сразу оговоримся, что при определении налоговой базы участником совместной деятельности не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Учитывая, что участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ), датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Основания прекращения договора простого товарищества предусмотрены ст. 1050 ГК РФ.
Раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется по соглашению сторон, а при недостижении такого соглашения - в судебном порядке (п. 2 ст. 1050, п. п. 1, 3 ст. 252 ГК РФ).
Причем товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).
|
|
|
В случае прекращения действия договора простого товарищества при распределении дохода от совместной деятельности его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на фактически полученные доходы, которые были получены ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).
При возврате имущества участникам совместной деятельности положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом отрицательная разница между такими величинами для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).
ПРИМЕР
Отражения в учете организации операций, связанных с прекращением договора о совместной деятельности
Ситуация
Организация "Альфа" в качестве вклада в простое товарищество передает денежные средства в размере 750 000 руб.
|
|
|
В связи с истечением срока действия договора простого товарищества организации переданы основное средство остаточной стоимостью 680 000 руб. (по данным отдельного баланса по совместной деятельности), а также денежные средства в сумме 50 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации организацией получен убыток - отрицательная разница между оценкой возвращаемого при прекращении действия договора простого товарищества имущества и стоимостью вклада, что для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).
Отрицательная разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности в бухгалтерском учете организации включается в состав прочих расходов (п. 15 ПБУ 20/03).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета при прекращении действия договора простого товарищества организацией понесен прочий расход в сумме 20 000 руб. (750 000 руб. - (680 000 руб. + 50 000 руб.)).
Необходимо отметить, что не учитываемая для целей налогообложения прибыли сумма убытка от совместной деятельности, включенная в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, на основании п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, признается постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства - суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль текущего отчетного периода.
|
|
|
В рассматриваемой ситуации сумма возникшего постоянного налогового обязательства составляет 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Передача вклада по договору простого товарищества | ||||
| Перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества | 58-4 | 51 | 750 000 | Договор, Выписка банка по расчетному счету |
| Получение имущества при прекращении договора простого товарищества | ||||
| Принят к учету объект ОС, полученный при разделе имущества | 01 | 58-4 | 680 000 | Акт приемки-передачи объекта ОС |
| Отражено получение денежных средств | 51 | 58-4 | 50 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Разница между суммой первоначального взноса и стоимостью полученного имущества отражена в составе прочих расходов (750 000 - 680 000 - 50 000) | 91-2 | 58-4 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено возникновение постоянного налогового обязательства с суммы убытка, включенной в состав прочих расходов (20 000 x 20%) | 99 | 68 | 4000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!