УЧЕТ УБЫТКА ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА
ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА
С 1 января 2015 г. убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитывается для целей налогообложения по новым правилам п. 2 ст. 279 НК РФ (п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Такой убыток можно включить в расходы единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Примечание
Убыток, полученный от реализации права требования долга до наступления срока платежа, признается нормируемым (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Подробнее о порядке учета данного убытка можно узнать в разд. 18.1.1.1 "Учет убытка при уступке требования долга до наступления срока платежа".
Дата признания убытка в расходах согласно п. 2 ст. 279 НК РФ определяется на дату подписания акта уступки требования (договора цессии).
Кроме того, если сделка по уступке права требования после срока платежа признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, ее цена должна определяться с учетом положений данного раздела (п. 4 ст. 279 НК РФ). Следовательно, убыток по контролируемой сделке организация также может учесть в расходах. При этом учитываемый размер убытка зависит от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.
Условия признания сделок контролируемыми предусмотрены в ст. 105.14 НК РФ. По ее правилам сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами. При этом должны учитываться особенности, установленные данной статьей. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены и иные сделки, которые указаны в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости сторон по таким сделкам определяются с учетом положений ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ. Обо всех контролируемых сделках, которые были совершены в течение календарного года, налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган в порядке ст. 105.16 НК РФ.
|
|
|
Контроль в отношении таких сделок налоговые органы осуществляют с применением методов, установленных в гл. 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ). К ним относятся метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). Наиболее часто на практике проверяющие используют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку по условиям п. 3 ст. 105.7 НК РФ он признается приоритетным. Используя этот метод, налоговые органы проверяют соответствие цены, примененной по сделке, рыночной цене в порядке, установленном ст. 105.9 НК РФ. Иные методы используются при отсутствии сопоставимых сделок либо в том случае, когда метод сопоставимых цен не позволяет сделать вывод о соответствии (несоответствии) цен, примененных в сделке, рыночным ценам.
|
|
|
С учетом сказанного, если сделка по реализации права требования после наступления срока платежа признается контролируемой, при определении ее цены для целей налогообложения организации следует руководствоваться методами, установленными п. 1 ст. 105.7 НК РФ. В случае признания налоговым органом либо арбитражным судом расчета организации, подтверждающего учтенную при формировании налоговой базы цену, достоверным это позволит избежать возможных негативных налоговых последствий.
Кроме того, крупнейшие налогоплательщики вправе заключать с ФНС России соглашения о ценообразовании, регулирующие порядок определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Заключение таких соглашений позволяет минимизировать возможные разногласия между налогоплательщиком и налоговыми органами по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г. УБЫТКА
ПРИ УСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ПЛАТЕЖА
Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору был установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.
|
|
|
Согласно данной норме до 2015 г. сумма убытка принималась для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.
Отметим, что в Налоговом кодексе РФ не содержится указаний на то, какую дату считать датой уступки права требования в целях признания убытка. Однако такие положения есть для признания дохода от этой операции. Так, доходы от уступки права требования цедент учитывает на дату уступки права требования. При этом такой датой считается дата подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Как разъясняет Минфин России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).
В связи с этим полагаем, что до 2015 г. 50% убытка следовало признавать в составе внереализационных расходов на дату подписания договора цессии, а оставшуюся часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.
|
|
|
На практике встречаются ситуации, когда после уступки права требования и признания убытка он был увеличен. Например, это возможно в результате подписания дополнительного соглашения к договору цессии, по условиям которого стороны уменьшают стоимость уступаемого права требования. В таком случае сумму, на которую увеличен убыток, следовало учитывать в периоде подписания указанного соглашения (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/63).
Однако может возникнуть ситуация, когда в договоре цессии определено, что все права требования переходят к цессионарию после их полной оплаты, которая может быть произведена в следующих отчетных (налоговых) периодах, а не в периоде заключения договора. При этом договором не предусмотрено составление акта уступки права требования.
Минфин России считает, что в данной ситуации убыток, полученный при такой уступке, необходимо учитывать в том периоде, когда происходит переход права требования к новому кредитору в соответствии с условиями договора цессии (Письмо от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194). Таким образом, 50% убытка следовало признавать на дату полной оплаты права требования цессионарием, а остальную часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 240; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!