ГЛАВА 18. КАК ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
УСТУПКА ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
Обратите внимание!
В соответствии с Федеральными законами от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 20.04.2014 N 81-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены существенные изменения в ст. 279 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы при уступке права требования (п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Подробнее об этом вы можете узнать:
- в разд. 18.1.1.1 "Учет убытка при уступке требования долга до наступления срока платежа";
- в разд. 18.1.1.2 "Учет убытка при уступке требования долга после наступления срока платежа".
Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382, ст. 824 ГК РФ) - договору цессии. В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор, цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору - цессионарию (ст. 384 ГК РФ).
Например, ваша организация оказала консультационные услуги индивидуальному предпринимателю. Не дожидаясь оплаты, вы уступаете дебиторскую задолженность предпринимателя другой организации. Теперь индивидуальный предприниматель (должник) обязан погасить долг новому кредитору - организации, которая приобрела данное денежное требование.
Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.
|
|
|
Важно при этом помнить, что порядок налогового учета при уступке денежного требования зависит от того, кто и когда это требование передает:
- первоначальный кредитор - продавец товаров (работ, услуг), кредитор по долговому обязательству - до наступления предусмотренного договором срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ), или
- первоначальный кредитор - продавец товаров (работ, услуг), кредитор по долговому обязательству - после наступления предусмотренного договором срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ), или
- новый кредитор, который купил денежное требование (п. 3 ст. 279 НК РФ).
УЧЕТ УСТУПКИ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Денежное требование к должнику по оплате долга есть не что иное, как имущественное право. Это право является одним из ваших активов, которым вы можете распоряжаться по своему усмотрению (ст. ст. 128, 129 ГК РФ). В частности, вы можете его продать, передать кредитору в оплату долга, передать безвозмездно и т.д.
Выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
|
|
|
При этом для операций по реализации имущественного права в виде денежного требования установлен особый порядок признания убытков (ст. 279 НК РФ). Поэтому доходы и расходы по таким операциям нужно учитывать отдельно от доходов и расходов по иной деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).
УЧЕТ УБЫТКА ОТ УСТУПКИ ДЕНЕЖНОГО
ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Итак, убыток возникает, если:
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│ Доход от реализации │ │ Стоимость реализованных по │
│ денежного требования │ < │ основному договору │
|
|
|
│ │ │ товаров (работ, услуг) │
└─────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Размер убытка, принимаемого к учету первоначальным кредитором (продавцом товаров, работ, услуг, кредитором по долговому обязательству), зависит от того, когда совершена уступка:
- до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг (далее - основной договор), или
- после наступления этого срока.
В случае если в соответствии с положениями гл. 29 ГК РФ такой срок был изменен до даты уступки права требования (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется с учетом данного изменения (Письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/2/1395, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/181, от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123).
Если договором предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В данном случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по-разному (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221). Поэтому рекомендуем в договоре цессии указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит организации корректно определить доход и, следовательно, налоговую базу от уступки права требования в отношении каждой из частей (см. также Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 239; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!