Отражения в бухгалтерском учете убытка от деятельности обслуживающих производств, не соответствующего требованиям ст. 275.1 НК РФ
Ситуация
Организация "Альфа" имеет на балансе бассейн. Расходы по его содержанию за отчетный месяц составили 900 000 руб. Выручка от оказания услуг как сторонним лицам, так и своим работникам составила 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). Иных объектов ОПХ у организации нет.
Расходы на содержание бассейна несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги.
Решение
В рассматриваемой ситуации на покрытие убытка организация может направить только прибыль, полученную от деятельности самого бассейна.
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией бассейна, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете затраты по объектам ОПХ учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В конце месяца накопленные на счете 29 затраты по содержанию бассейна списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 (90-2, 90-3, 90-4) и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
|
|
|
На основании п. п. 8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма полученного убытка образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены затраты, связанные с содержанием бассейна | 29 | 02, 10, 70 и т.д. | 900 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость и т.д. |
| Отражена выручка от реализации услуг | 62 | 90-1 | 600 000 | Счет за услуги, Справка-отчет кассира-операциониста |
| Исчислен НДС со стоимости оказанных услуг | 90-3 | 68 | 91 525 | Счет-фактура |
| Списаны затраты на содержание бассейна | 90-2 | 29 | 900 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен финансовый результат (убыток) от деятельности бассейна | 99 | 90-9 | 391 525 | Бухгалтерская справка |
| Отражено возникновение отложенного налогового актива (391 525 x 20%) | 09 | 68 | 78 305 | Бухгалтерская справка |
|
|
|
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА УБЫТКА
ПРИ НАЛИЧИИ НЕСКОЛЬКИХ ОБЪЕКТОВ ОПХ
Нередко организации содержат сразу несколько объектов ОПХ. В этом случае перед организацией встает вопрос: как определять налоговую базу для целей налога на прибыль по таким подразделениям: по каждому в отдельности или по всем подразделениям в совокупности?
К сожалению, Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Единственное предписание Кодекса в отношении налоговой базы по объектам ОПХ - формировать ее отдельно от общей налоговой базы (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ).
|
|
|
Сразу укажем, что Минфин России толкует данное положение ст. 275.1 НК РФ следующим образом: при наличии нескольких обслуживающих производств налогоплательщики определяют общую налоговую базу по всем объектам ОПХ (Письма от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 N 03-03-06/1/648).
Такой подход достаточно удобен, если в отношении всех объектов ОПХ одновременно соблюдены (или не соблюдаются) условия учета убытков. В первом случае все убытки объектов ОПХ уменьшат общую налоговую базу (абз. 5 ст. 275.1 НК РФ), а во втором - будут погашаться за счет прибыли от деятельности объектов ОПХ, которую организация может получить в следующих налоговых периодах (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
Однако требования абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ по некоторым убыточным объектам могут выполняться, а по другим нет. Если формировать общую налоговую базу по всем объектам в целом, то и списывать убытки придется единым способом - за счет будущей прибыли объектов ОПХ в последующие 10 лет. В том числе и по объектам ОПХ, которые соответствуют установленным требованиям.
Таким образом, налогоплательщикам выгоднее определять финансовый результат отдельно по каждому объекту ОПХ. По нашему мнению, данный порядок определения налоговой базы по объектам ОПХ не противоречит законодательству. Во-первых, из содержания абз. 5 ст. 275.1 НК РФ следует, что соблюдение требований абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ является условием признания убытка конкретного подразделения, а не всех объектов ОПХ, входящих в состав налогоплательщика. А во-вторых, прямого требования определять общую налоговую базу по всем объектам ОПХ, входящим в состав организации, ст. 275.1 НК РФ не содержит.
|
|
|
Если вы решите формировать налоговую базу по нескольким объектам ОПХ отдельно, то данные налогового учета можно сгруппировать в таблицах, которые организация вправе разработать самостоятельно (абз. 2, 7 ст. 314 НК РФ). Например, следующим образом (при невыполнении условий ст. 275.1 НК РФ для объекта "База отдыха").
| Объекты ОПХ | Показатели, руб. | |||
| Выручка от реализации | Расходы на содержание объектов ОПХ, принимаемые в целях налогообложения | Финансовый результат (прибыль/убыток) | Убыток, не уменьшающий налоговую базу отчетного периода | |
| Бассейн | 300 000 | 250 000 | 50 000 | - |
| Столовая | 250 000 | 400 000 | -150 000 | - |
| База отдыха | 900 000 | 1 150 000 | -250 000 | 250 000 <*> |
| Всего | 1 450 000 | 1 800 000 | -350 000 | 250 000 |
--------------------------------
<*> Убыток от деятельности базы отдыха не уменьшает налоговую базу отчетного периода, так как не выполнены условия признания убытков, установленные абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.
Вместе с тем в свете приведенных разъяснений финансового ведомства определение налоговой базы по каждому объекту ОПХ в отдельности может повлечь претензии со стороны проверяющих органов. К сожалению, судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!