РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ УМЕНЬШАЮТ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Выручку от реализации вы вправе уменьшить:
1) на стоимость реализованных товаров, имущества и имущественных прав (абз. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Это могут быть, например, расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ):
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Расходы, │ │ Стоимость │ │ Расходы, │
│ которые уменьшают│ │ реализованного │ │ непосредственно │
│ выручку от │ = │ имущества │ + │ связанные с │
│ реализации │ │ (имущественных │ │ реализацией │
│ │ │ прав) │ │ │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
Обратим ваше внимание на то, что стоимость имущества (имущественных прав) определяется по-разному и зависит от того, что конкретно вы реализовали: покупные товары, амортизируемое имущество, прочее имущество или имущественные права.
|
|
|
Далее рассмотрим порядок определения расходов для каждой из групп операций по реализации.
РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ
Выручку от реализации покупных товаров вы вправе уменьшить:
1) на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
2) сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПОКУПНУЮ СТОИМОСТЬ ТОВАРА
В ТОРГОВЛЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, которую вы заплатили поставщику по договору (договорная цена). В стоимости приобретения товаров вы также можете учесть все расходы, которые вы понесли при их покупке. Но это можно сделать только в том случае, если такой порядок формирования стоимости вы предусмотрите в своей учетной политике. Отметим, что применять этот порядок вы должны в течение не менее двух налоговых периодов (двух лет) (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Итак, по общему правилу:
┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐
|
|
|
│ Стоимость приобретения │ = │ Цена товара, │
│ товара │ │ установленная в договоре │
└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘
Если в учетной политике вы прописали, что стоимость приобретения товара формируется с учетом расходов, связанных с их покупкой, то:
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Стоимость │ │ Цена товара, │ │Расходы, связанные│
│ приобретения │ = │ установленная │ + │ с приобретением │
│ товара │ │ в договоре │ │ товара │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
|
|
|
Какие расходы могут быть связаны с приобретением товара?
С приобретением товара непосредственно связаны расходы на доставку этих товаров, складские расходы, расходы на уплату различных пошлин, сборов, уплату вознаграждения посреднику и иные подобные расходы.
Если расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, вы решите учитывать в их стоимости, то такой порядок будет совпадать с порядком формирования фактической себестоимости товаров для целей бухгалтерского учета (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Следовательно, в бухгалтерском учете не возникнет разниц, подлежащих отражению по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Однако в результате такого решения вам придется учитывать расходы, связанные с приобретением товара, не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку все расходы на приобретение товара, учтенные таким образом, становятся прямыми. Как, например, расходы на доставку товаров (транспортные расходы), которые всегда учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произойдет реализация товаров (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
|
|
|
КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
В ТОРГОВЛЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Расходы, которые вы понесли при покупке и продаже товаров, делятся на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
К прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до вашего склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров).
К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ). Так, например, к ним можно отнести:
- уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы, если они не включены в стоимость приобретения товаров (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335);
- расходы на доставку уже оприходованного товара до нового склада (Письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85);
- расходы на услуги по предпродажной подготовке товара, например затраты на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465). Эти расходы признаются косвенными, если в учетной политике не предусмотрен их учет в стоимости приобретения товаров. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-03-06/1/27.
Из анализа ст. 320 НК РФ следует, что прямые расходы вы сможете учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы реализуете покупные товары. Это значит, что даже если вы, к примеру, отгрузили товар, но по условиям договора право собственности к покупателю еще не перешло, то списать прямые расходы вы не можете. Ведь в этом случае реализация еще не произошла. Аналогичный вывод сделал Минфин России, указав, что стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации таких товаров (Письмо от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61237).
Косвенные расходы вы списываете в уменьшение полученных доходов сразу же в месяце их осуществления (ст. 320 НК РФ).
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Цена товара, установленная │ │Расходы, связанные с приобретением│
│ в договоре │ │ товара │
└──────┬───────────────────────────┘ │┌─ ── ── ── ──┐┌─────────────┐│
│ │ Транспортные │Иные расходы,││
│ ││ расходы на ││ связанные с ││
│ │ доставку покупных │приобретением││
│ ││товаров до склада││ товара ││
│ │ налогоплательщика │ ││
│ │└─ ── ── ── ──┘└─────────────┘│
│ └─────────────────┬────────────────┘
│ \│/
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │Согласно учетной политике расходы,│
│ │ связанные с приобретением товара,│
│ │ формируют его стоимость │
│ └──────┬──────────┬────────────────┘
│ Да │ Нет │
│ ┌─────────────────┘ │
\│/ \│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ Стоимость приобретения товара │ │
└──────┬───────────────────────────┘ │
│ Транспортные расходы │
│ на доставку │
│ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
\│/ \│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Прямые расходы │ │ Косвенные расходы │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Учитываются при исчислении налога│ │ Учитываются при исчислении налога│
│ на прибыль в том отчетном │ │ на прибыль в том отчетном │
│ (налоговом) периоде, в котором │ │ (налоговом) периоде, в котором │
│ реализованы товары │ │ такие расходы были понесены │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!