УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ НЕДОСТАТКЕ РЕЗЕРВА
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Если по состоянию на 31 декабря вы выясните, что суммы созданного резерва недостаточно, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшуюся разницу надо включить в прочие расходы этого года (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).
Например, сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, созданного организацией, составила 110 400 руб.
Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт составила 120 000 руб. Образовавшуюся разницу в размере 9600 руб. (120 000 руб. - 110 400 руб.) организация по состоянию на 31 декабря может включить в прочие расходы.
ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ПРЕКРАЩЕНИИ
ПРОДАЖИ ТОВАРОВ С ГАРАНТИЙНЫМ СРОКОМ
Если вы решили, что больше не будете продавать товары (выполнять работы) с гарантийным сроком, то со следующего отчетного (налогового) периода вы утрачиваете право производить отчисления в резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Очевидно, что это связано с тем, что у налогоплательщика будет отсутствовать такой необходимый показатель для расчета суммы отчислений в резерв, как "выручка от реализации товаров с гарантийным сроком" (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Однако выше мы выяснили, что если в течение налогового периода вы производили отчисления в резерв, то расходы на гарантийный ремонт проданных товаров можно списывать только за счет сформированного резерва.
|
|
|
При этом нельзя исключить ситуацию, когда к моменту истечения гарантийного срока всех проданных товаров у организации останется неиспользованной какая-то часть резерва.
В этом случае соответствующую сумму на основании п. 6 ст. 267 НК РФ надо включить в доходы отчетного (налогового) периода, в котором закончился гарантийный срок по проданным товарам.
ПРИМЕР
Использования резерва при прекращении продажи товаров с гарантийным сроком
Ситуация
Организация реализует мелкую бытовую технику - фены и щипцы для укладки волос. Гарантийный срок, который организация устанавливает на товар, составляет шесть месяцев.
Согласно учетной политике организация формирует резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Рассчитан процент отчислений в резерв. Он составляет 2%. Предположим, что выручка организации от реализации фенов и щипцов для укладки волос (без НДС) составила:
- за январь - 100 000 руб.;
- за январь - февраль - 170 000 руб.;
- за январь - март - 230 000 руб.
Допустим, что с 1 апреля реализация фенов и щипцов для укладки волос прекращена.
|
|
|
Необходимо определить порядок создания и использования резерва.
Решение
1. Найдем сумму отчислений в резерв.
| Период | Выручка (без НДС), руб. | Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x 2%) | Сумма, которая учтена в расходах на конец периода, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Январь | 100 000 | 2000 | 2000 |
| Январь - февраль | 170 000 | 3400 | 1400 (3400 - 2000) |
| Январь - март | 230 000 | 4600 | 1200 (4600 - 3400) |
| Итого за отчетный период | 4600 | ||
Так как с 1 апреля организация прекратила продажу фенов и щипцов для укладки волос, то отчисления в резерв начиная с отчетного периода январь - апрель не производятся.
2. Шестимесячный гарантийный срок на товары, проданные в марте, истекает в сентябре.
Поэтому по состоянию на 30 сентября организация должна определить, осталась ли у нее неиспользованная часть резерва.
Предположим, что фактические затраты организации на гарантийный ремонт фенов и щипцов для укладки волос за период январь - сентябрь составили 3200 руб.
В рассматриваемой ситуации неиспользованную часть резерва в размере 1400 руб. (4600 руб. - 3200 руб.) организация должна включить в доходы за отчетный период январь - сентябрь.
|
|
|
РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА НИОКР
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Как правило, выполнение научных исследований и опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР) требует достаточно длительного времени. Поэтому нередко организации несут затраты в связи с выполнением таких работ (исследований) в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.
С учетом этого налогоплательщикам предоставлено право формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). С помощью такого резерва соответствующие затраты будут уменьшать налоговую нагрузку в течение налогового периода постепенно, независимо от того, завершены НИОКР (отдельные этапы работ) или нет.
Примечание
О порядке учета расходов на НИОКР до 1 января 2012 г. см. разд. 20.1.2 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции (до 1 января 2012 г.)".
Далее мы подробнее рассмотрим порядок формирования и использования данного резерва.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва на НИОКР для целей налогообложения прибыли. Расчет отчислений в резерв (смета) >>>
|
|
|
разд. 12.5.2. Списание расходов на НИОКР за счет резерва для целей налогообложения прибыли. Учет недостатка резерва. Восстановление резерва >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 259; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!