Расчета суммы отчислений в резерв
Ситуация
Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.
Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.
Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Решение
1. Найдем процент отчислений в резерв по формуле:
П = Р3г. / В3г. x 100%,
где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;
В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.
266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.
Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.
2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:
| Период | Выручка (без НДС), руб. | Процент отчислений | Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3) | Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| I квартал | 1 100 000 | 2,3 | 25 300 | 25 300 | ||
| Полугодие | 2 400 000 | 2,3 | 55 200 | 29 900 (55 200 - 25 300) | ||
| Девять месяцев | 3 450 000 | 2,3 | 79 350 | 24 150 (79 350 - 55 200) | ||
| Календарный год | 4 800 000 | 2,3 | 110 400 | 31 050 (110 400 - 79 350) | ||
| Итого за год
| 110 400 | |||||
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу, вам надо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт.
В зависимости от того, какая из этих сумм окажется больше, возможны следующие варианты:
- возникли излишки резерва;
- возник недостаток резерва.
ПЕРЕНОС ОСТАТКА РЕЗЕРВА
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Если фактические расходы на гарантийный ремонт оказались меньше суммы резерва, которую вы учли в расходах при исчислении налога на прибыль, это значит, что у вас осталась неиспользованной часть резерва. Ее вы вправе перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 267 НК РФ).
|
|
|
При переносе неиспользованной суммы резерва нужно соблюдать следующие правила:
- если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов на последнюю дату первого отчетного периода, в котором формируется новый резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- если сумма нового резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы сможете включить в состав прочих расходов в течение текущего налогового периода. Начать учитывать данную сумму вы вправе с того отчетного периода, когда сумма отчислений нового резерва превысит сумму перенесенного.
Если же в учетной политике вы предусмотрели, что не будете переносить остаток резерва на следующий налоговый период, то всю сумму резерва, не использованную в налоговом периоде, надо включить в доходы этого периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР
Расчета суммы отчислений в резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода
Ситуация
|
|
|
Воспользуемся данными примера расчета суммы отчислений в резерв.
Организация, которая занимается реализацией музыкальной аппаратуры, создала резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размере 110 400 руб.
Фактические затраты организации на гарантийный ремонт за год составили 96 000 руб.
Учетная политика организации для целей налогообложения на следующий год предусматривает создание резерва на гарантийный ремонт.
Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму отчислений в резерв за I квартал.
Решение
1. Найдем процент отчислений в резерв:
300 000 руб. (сумма фактических затрат на гарантийный ремонт за предыдущие три года) / 13 200 000 руб. (выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за предыдущие три года) x 100% = 2,3%.
2. Рассчитаем сумму отчислений в резерв за I квартал исходя из того, что выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за этот период составила 1 115 000 руб.:
1 115 000 руб. x 2,3% = 25 645 руб.
Итак, по итогам I квартала организация могла бы отнести на расходы 25 645 руб. Однако у нее есть остаток неиспользованного резерва на гарантийный ремонт за предыдущий год. Поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке.
|
|
|
3. Определим сумму остатка резерва:
110 400 руб. (сумма созданного резерва в предыдущем году) - 96 000 руб. (сумма фактических затрат организации на гарантийный ремонт в предыдущем году) = 14 400 руб.
Поскольку сумма отчислений в резерв за I квартал превышает сумму остатка резерва за предыдущий период, в состав прочих расходов организация спишет:
25 645 руб. - 14 400 руб. = 11 245 руб.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!