ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ (СОЗДАНИЯ) РЕЗЕРВА
НА НИОКР ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ (СМЕТА)
Главным условием формирования резерва являются утвержденные налогоплательщиком программы НИОКР. При наличии таких программ организация вправе принять решение о формировании резерва на НИОКР (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Примечание
Специальных требований к программам НИОКР Налоговый кодекс РФ не предъявляет. Поэтому налогоплательщик может разработать их самостоятельно. Главное, чтобы исследования (разработки) были направлены на создание или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Резерв формируется отдельно по каждой программе. Соответственно, решение о формировании или об отказе от формирования резерва принимается по каждой программе. То есть общие расходы организации на НИОКР могут одновременно списываться и за счет резерва, и в общем порядке, установленном ст. 262 НК РФ (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Резерв формируется на период выполнения НИОКР. Однако при этом срок, на который он создается, не может быть более двух лет.
Решения о формировании резервов, а также срок, на который они формируются, необходимо отражать в учетной политике на соответствующий период (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Итак, чтобы сформировать резерв на НИОКР, нужно (п. п. 3, 4 ст. 267.2 НК РФ):
1) составить смету на реализацию программы НИОКР.
|
|
|
Смета может включать только расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Размер резерва не может превышать сумму расходов, предусмотренных сметой.
Примечание
Подробнее о составе расходов на НИОКР, по которым может быть сформирован резерв, см. разд. 20.1.1 "Учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления для целей налогообложения прибыли";
2) рассчитать предельный размер отчислений в резервы.
Для расчета предельного размера отчислений применяется формула (п. 3 ст. 267.2 НК РФ):
N = I x 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений во все созданные резервы на НИОКР;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ;
S - расходы в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Примечание
Подробнее о составе и величине таких расходов см. разд. 20.2 "Расходы на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом N 127-ФЗ, для целей налогообложения прибыли";
|
|
|
3) произвести отчисления в резерв.
Отчисления в резерв признаются в составе прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 39.3 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 267.2 НК РФ).
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
УЧЕТ НЕДОСТАТКА РЕЗЕРВА. ВОССТАНОВЛЕНИЕ РЕЗЕРВА
Все расходы, связанные с реализацией программы НИОКР, налогоплательщик должен списывать за счет резерва, созданного по этой программе (абз. 1 п. 5 ст. 267.2 НК РФ). Таким образом, если по программе НИОКР создан резерв, то расходы списываются по итогам отчетных (налоговых) периодов независимо от окончания работ или их этапов.
Поскольку размер резерва ограничен и зависит от показателя выручки по итогам отчетного (налогового) периода, возможна ситуация, когда созданный резерв не покроет фактических расходов, понесенных при реализации программы НИОКР.
В таких случаях сумма недостачи резерва по окончании НИОКР учитывается в расходах налогоплательщика на НИОКР в порядке, предусмотренном п. п. 2, 4, 5 ст. 262 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Примечание
О порядке учета расходов на НИОКР см. разд. 20.1.1 "Учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления для целей налогообложения прибыли".
|
|
|
Если размер созданного резерва превысит фактические затраты на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить. Неиспользованные суммы резерва включаются во внереализационные доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, абз. 3 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 249; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!