УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УБЫТКОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ,
ПАЯ В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ, ПАЕВОМ ФОНДЕ
Бывают случаи, когда организация реализует долю (пай) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) с убытком. Далее для облегчения восприятия мы будем использовать единые термины "доля" и "уставный капитал". Учесть такой убыток в целях налогообложения прибыли вы можете на основании пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ. На это указывают и чиновники (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/377, ФНС России от 22.04.2009 N ШС-22-3/322).
Например, АО "Альфа" приобрело долю в уставном капитале ООО "Бета" в размере 10% его уставного капитала за 120 000 руб.
Спустя два года АО "Альфа" решило продать свою долю. Поскольку участники общества отказались воспользоваться преимущественным правом покупки, АО "Альфа" продало ее третьему лицу по цене 110 000 руб.
Убыток в размере 10 000 руб., полученный от реализации доли в уставном капитале ООО "Бета", АО "Альфа" включит в расчет налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Отметим, что особенности определения расходов при реализации долей в уставном капитале установлены пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. По общему правилу этой нормы доходы от реализации долей вы вправе уменьшить не только на цену их приобретения, но и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
|
|
|
История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что до 2009 г. п. 2 ст. 268 НК РФ не содержал ссылки на пункт, говорящий об имущественных правах, указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Это, по мнению чиновников, означало невозможность учета убытка от реализации доли в уставном капитале другой организации (Письма Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735, от 06.03.2006 N 03-03-02/53).
Указанный подход ведомства нашел отражение в форме налоговой декларации и Порядке ее заполнения, которые были утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Порядок заполнения строк 050 листа 02, 290 и 360 Приложения N 3 к листу 02 декларации не позволял учесть убыток от реализации доли в уставном капитале другой организации.
Однако ВАС РФ в Решении от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 высказал иное мнение. Так, высшие арбитры разъяснили, что до 2009 г. ст. 268 НК РФ не содержала препятствий для учета расходов от реализации долей в уставном капитале без ограничения их размера. Поэтому отсутствие в тот период в п. 2 ст. 268 НК РФ ссылки на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, по мнению судей, не ограничивало возможность учитывать убытки от реализации таких долей. Кроме того, положения п. 2 ст. 268 НК РФ упоминали о возможности учета для целей налогообложения убытка от реализации имущественных прав. С учетом этого данным Решением ВАС РФ признал недействующей форму налоговой декларации по налогу на прибыль в части соответствующих показателей в той мере, в которой она не давала возможность учесть убыток от реализации доли в уставном капитале ООО в налоговой базе по налогу на прибыль.
|
|
|
При этом надо отметить, что до принятия Решения ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. А после принятия данного Решения ВАС РФ нижестоящие арбитры приводили его как дополнительный аргумент в пользу организаций при рассмотрении подобных споров.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли было до 2009 г. учесть убыток, который возник при реализации доли в уставном капитале по цене ниже цены ее приобретения (ниже стоимости вклада в уставный капитал), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
(В ТОМ ЧИСЛЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ. УЧЕТ УБЫТКА
Расходы, уменьшающие доход от реализации амортизируемого имущества, для целей налогообложения прибыли
Выручку от реализации амортизируемого имущества вы вправе уменьшить:
|
|
|
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).
А как быть собственникам недвижимого амортизируемого имущества (например, здания или сооружения), которое отчуждается в связи с изъятием путем выкупа земельного участка, на котором оно расположено, для государственных или муниципальных нужд (ст. 239, п. 2 ст. 281 ГК РФ)? В данном случае происходит реализация указанного имущества, а выкупная цена (сумма компенсации) является выручкой от его реализации в силу ст. ст. 39, 249 НК РФ (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/242, от 23.07.2010 N 03-04-06/10-157 (п. 2)). При этом налогоплательщик имеет полное право уменьшить сумму такой выручки на остаточную стоимость изъятого имущества (Письма Минфина России от 11.09.2012 N 03-07-11/369, от 01.10.2008 N 03-03-06/1/555).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 266; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!