ГЛАВА 14. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г. >>>
Что такое ценная бумага >>>
Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.
С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами за предыдущие налоговые периоды не могут уменьшать текущую налоговую базу по указанным операциям более чем на 50%. При этом ограничений по сроку переноса убытков не установлено. См. п. 24, пп. "в" п. 25 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности в ст. 280 (п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
Рассмотрим наиболее существенные изменения в ст. 280 НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка.
1. При совершении операций с ценными бумагами для целей налогообложения с 1 января 2015 г. признается фактическая цена сделки без соблюдения каких-либо условий (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):
- по сделкам с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, совершенным через организатора торговли (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ);
- при приобретении эмиссионных обращающихся ценных бумаг при их размещении либо первом после размещения предложении неограниченному кругу лиц (п. 13 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
|
|
|
2. С 1 января 2015 г. урегулирован вопрос о порядке признания в расходах стоимости приобретения ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 6 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Так, суммы расходов на приобретение признаются на дату получения частичного погашения ценной бумаги пропорционально доле фактически полученной суммы. Отметим, что данный порядок будет применяться только в отношении ценных бумаг, частичное погашение которых в период их обращения предусмотрено условиями выпуска.
В связи с указанными изменениями Законом N 420-ФЗ установлены переходные положения. По операциям с ценными бумагами, частичное погашение номинала которых уже производилось до 1 января 2015 г., налогоплательщики будут вправе применять тот порядок учета, который применялся ими до названной даты вплоть до полного выбытия этих ценных бумаг (ч. 6 ст. 5 Закона N 420-ФЗ).
3. С 1 января 2015 г. установлен порядок определения расходов при реализации (ином выбытии) депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, и представляемых ценных бумаг (п. 8 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
4. С 1 января 2015 г. регламентирован порядок учета убытков в случае ликвидации (п. 25 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ):
|
|
|
- организации-эмитента, в том числе эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним (включая их погашение) зависит от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам;
- организации-заемщика при прекращении обязательств по ценным бумагам, выпущенным для финансирования займа (кредита).
5. С 1 января 2015 г. изменен порядок раздельного учета операций с ценными бумагами.
Так, доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, должны учитываться в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Раздельный учет предусмотрен только для операций с необращающимися ценными бумагами (п. 22 ст. 280 НК РФ).
Соответственно, доходы от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период не могут быть уменьшены на расходы (убытки) от операций с необращающимися ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ).
Примечание
Профессиональные участники рынка, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации - центральные контрагенты вправе уменьшить общую налоговую базу на убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами (п. 26 ст. 280 НК РФ).
|
|
|
Вместе с тем налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами на убытки, полученные при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).
6. Порядок определения цены реализации (приобретения) или иного выбытия обращающихся ценных бумаг вне организованного рынка, обращающихся инвестиционных паев открытых ПИФов, необращающихся ценных бумаг (включая инвестиционные паи открытых, закрытых, интервальных ПИФов) устанавливается с соблюдением условий, определенных в пп. 2, 3 п. 12, п. п. 14 - 17 ст. 280 НК РФ. Данные условия практически аналогичны тем, которые должны соблюдаться при формировании налогооблагаемой базы по ценным бумагам до 1 января 2015 г.
Однако начиная с 1 января 2016 г. указанный порядок не применяется к сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, а для целей налогообложения учитывается фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 НК РФ, п. 24 ст. 3, ч. 3 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Что такое ценная бумага
Ценная бумага - это документ, удостоверяющий обязательственные и иные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении (документарная ценная бумага) (абз. 1 ст. 142 ГК РФ).
|
|
|
Также ценной бумагой признаются обязательственные и иные права, закрепленные в решении о выпуске или ином акте эмитента, осуществление и передача которых происходят по правилам учета, установленным ст. 149 ГК РФ (бездокументарная ценная бумага) (абз. 2 ст. 142 ГК РФ).
Отметим, что ценная бумага может удостоверять как имущественные, так и неимущественные права. Например, акция - это ценная бумага, которая помимо имущественных прав на получение части прибыли (дивидендов) акционерного общества, а также части имущества, остающегося после его ликвидации, закрепляет неимущественные права ее владельца (акционера) на участие в управлении акционерным обществом (абз. 5 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Обращение ценных бумаг связано с переходом права собственности на них от одного лица к другому (абз. 18 ст. 2 Закона N 39-ФЗ).
В целях налогообложения это признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и влечет за собой определенные налоговые последствия, которые мы рассмотрим в настоящей главе.
Отметим, что не признается реализацией первичное размещение ценных бумаг эмитентом (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В этом случае имущество (имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку), полученное эмитентом в оплату ценных бумаг, не учитывается в составе его доходов и не влечет возникновения прибыли (убытка) (пп. 3, 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Кроме того, не является реализацией погашение векселей, если они служат средством расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2007 N Ф04-8118/2007(40398-А45-41)).
ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ
Ценные бумаги классифицируются на отдельные виды по различным основаниям. Мы приведем некоторые из них.
1. По держателю права, удостоверенного документарной ценной бумагой.
| Вид ценной бумаги <*> | Способ передачи прав, удостоверенных ценной бумагой |
| На предъявителя (право требовать исполнения по ценной бумаге принадлежит владельцу (предъявителю) (п. 2 ст. 143 ГК РФ)) | Передача прав осуществляется вручением ее новому владельцу, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 146 ГК РФ) |
| Именная (право требовать исполнения по ценной бумаге принадлежит владельцу, который указан в учетных записях как правообладатель, является лицом, на чье имя выдана ценная бумага, либо получил ее в результате непрерывного ряда уступок требования (п. 4 ст. 143 ГК РФ)) | Передача прав осуществляется вручением ценной бумаги новому владельцу с совершением на ней именной передаточной надписи или в иной форме в соответствии с правилами об уступке права требования (п. 4 ст. 146 ГК РФ) |
| Ордерная (право требовать исполнения по ценной бумаге принадлежит владельцу, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему на основании непрерывного ряда индоссаментов (п. 3 ст. 143 ГК РФ)) | Передача прав осуществляется вручением ценной бумаги новому владельцу с совершением на ней передаточной надписи (индоссамента) (п. 3 ст. 146 ГК РФ) |
--------------------------------
<*> Правила об именных документарных ценных бумагах, правообладатель которых определяется в соответствии с учетными записями, применяются к бездокументарным ценным бумагам, если иное не установлено законодательством или не вытекает из особенностей фиксации прав на них (п. 6 ст. 143 ГК РФ). Передача права по бездокументарным ценным бумагам осуществляется посредством списания ценных бумаг со счета отчуждателя и зачисления их на счет приобретателя (п. 1 ст. 149.2 ГК РФ).
2. По способу выпуска и объему предоставляемых прав.
| Вид ценной бумаги | Способ выпуска и объем прав | Примеры |
| Эмиссионная ценная бумага | - размещается выпусками; - закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав; - имеет равные объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Закона N 39-ФЗ) | Акция, облигация, опцион эмитента |
| Неэмиссионная ценная бумага | - выпускается в "штучном" порядке; - закрепляет за обладателем индивидуальный объем прав | Чек, вексель, коносамент, складское свидетельство |
3. По эмитенту (лицу, выпускающему ценную бумагу в обращение).
| Вид ценной бумаги | От чьего имени бумага выпущена |
| Государственная ценная бумага | От имени Российской Федерации От имени государства - участника Союзного государства (абз. 1 ст. 281 НК РФ) <*> |
| Государственная ценная бумага субъекта РФ | От имени субъекта РФ |
| Муниципальная ценная бумага | От имени муниципального образования |
| Ценная бумага организации | От имени организации |
--------------------------------
<*> Согласно российскому законодательству государственной ценной бумагой признается ценная бумага, выпущенная от имени РФ или ее субъекта (ст. 2 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг").
Однако с 2010 г. в целях налогообложения прибыли государственными признаются ценные бумаги, выпущенные от имени государств - участников Союзного государства (ч. 1 ст. 281, пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, п. п. 7, 8 ст. 1, ч. 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ). Участниками Союзного государства в настоящее время являются РФ и Республика Беларусь (Договор между РФ и Республикой Беларусь от 08.12.1999 "О создании Союзного государства").
КАТЕГОРИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 268; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!