Признания процентного дохода в налоговом учете при методе начисления
Ситуация
Организация "Бета" 11 января получила от векселедателя простой вексель, составленный на эту же дату, на сумму 100 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". По векселю предусмотрено начисление процентов по ставке 9% годовых. Предположим, что вексель будет предъявлен к платежу 28 февраля.
Отчетными периодами для организации "Бета" являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Решение
Проценты по векселю начисляются со дня его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. При этом срок начисления процентов не может быть более одного года со дня составления векселя либо дня, с которого он может быть предъявлен к платежу (если вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока). Эти правила установлены в абз. 2 п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 и ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).
Однако течение срока начинается со следующего дня после календарной даты (наступления события, совершения действия), которой определено его начало (ст. 191 ГК РФ, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Аналогичные правила содержатся в п. 73 Положения, согласно которому в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
|
|
|
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода по векселю рассчитывается со дня, следующего за днем составления векселя (с 12 января), до даты предъявления его к погашению, т.е. до 28 февраля (см. также Письма Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/574, УФНС России по г. Москве от 25.03.2011 N 16-15/028460@).
Сумма процентного дохода включается в состав внереализационных доходов на конец месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, организация "Бета" учтет проценты по векселю в составе внереализационных доходов по итогам января. Сумма процентного дохода составит 493 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 20 дн.).
Эту сумму организация отразит в налоговой декларации за январь (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Процентный доход, подлежащий получению от векселедателя в феврале (при предъявлении векселя к погашению), составит 690 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 28 дн.).
В налоговой декларации за январь - февраль организация "Бета" отразит доход от погашения векселя с учетом выплаченных векселедателем процентов в сумме 101 184 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 48 дн., где 48 дн. - период, за который начисляются проценты по векселю: с 12 января по 28 февраля) (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 280, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).
|
|
|
Также в декларации за январь - февраль организация "Бета" укажет расходы, связанные с приобретением векселя, - 100 000 руб., а в состав внереализационных расходов включит проценты по векселю в сумме 493 руб., ранее учтенные в январе в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 280, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если вы применяете кассовый метод, то процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Например, если организация "Бета" (см. предыдущий пример) применяла бы кассовый метод учета доходов и расходов, то общую сумму процентного дохода по векселю она должна была бы признать только в феврале при его погашении.
О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов от продажи финансовых вложений (ценных бумаг и др.) см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
ОПРЕДЕЛЯЕМ ЦЕНУ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ)
ЦЕННЫХ БУМАГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Для целей налогообложения очень важным моментом является определение цены реализации ценной бумаги. Это связано с тем, что при исчислении налога на прибыль в качестве дохода принимается цена, по которой бумаги были проданы, при условии ее соответствия рыночной цене. То есть фактическая "продажная" цена учитывается не автоматически, сначала нужно сравнить ее с рыночной стоимостью ценной бумаги.
|
|
|
Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и не обращающихся на ОРЦБ, алгоритм определения цены реализации существенно различается.
Примечание
С 1 января 2015 г. изменен порядок определения цены реализации (выбытия) ценных бумаг. Более подробно об этом читайте в разделе "Изменения в порядке налогообложения ценных бумаг, установленном ст. 280 НК РФ, с 1 января 2015 г.".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 258; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!