ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
По общему правилу доходы от реализации (иного выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг нужно определять так (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ):
┌─────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Доход от реализации │ │ Цена реализации│ │ Накопленный │
│ (выбытия) ценных │ = │ (выбытия) │ + │ процентный │
│ бумаг │ │ │ │ (купонный) доход│
└─────────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘
Итак, если вы продаете ценные бумаги, то ваш доход (или сумма вашей выручки) будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):
1) из цены реализации ценных бумаг;
2) накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного вам покупателем.
Если вы предъявляете ценную бумагу к погашению, то ваш доход от этой операции будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):
1) из погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;
2) процентного (купонного) дохода, уплаченного вам эмитентом (векселедателем).
При этом в доход от реализации (иного выбытия) ценных бумаг вы не включаете суммы процентного (купонного) дохода, который ранее вы уже учли при налогообложении прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что по условиям выпуска ценной бумаги (например, облигации) может быть предусмотрена частичная выплата ее номинальной стоимости держателю (собственнику) в определенные периоды. В этом случае доход для целей налогообложения прибыли формируется исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости ценной бумаги (Письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30012, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).
Если при частичном погашении номинала выплата накопленного (купонного) дохода не производится, купонный доход не включается в доходы при таком погашении (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).
Указанные выше положения не применяются к выбытию ценных бумаг при их дарении. В этом случае вам не нужно исчислять налоговую базу, поскольку у организации-дарителя не возникает экономической выгоды. Также вы не учитываете и расходы по приобретению ценных бумаг (см. Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166, от 14.03.2007 N 03-03-06/2/47).
ЧТО ТАКОЕ ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
|
|
|
Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Например, организация "Альфа" 3 октября 2013 г. приобрела 100 облигаций, выпущенных в обращение организацией "Гамма", за 50 000 руб. Условиями выпуска облигаций предусмотрено следующее: номинальная стоимость облигации - 500 руб.; процентный доход - 15% в год; дата выпуска - 3 октября 2013 г.; срок погашения - 3 октября 2014 г.; периодичность выплаты процентного дохода - два раза в год (3 апреля и 3 октября 2014 г.). Таким образом, 15% годовых - это заявленный эмитентом (организацией "Гамма") процентный доход по выпущенным облигациям.
При реализации (ином выбытии) ценных бумаг вы должны учесть в составе доходов накопленный процентный (купонный) доход, который вам выплачивает:
1) эмитент (векселедатель) при погашении ценной бумаги.
Примечание
Если при частичном погашении эмитентом номинальной стоимости ценной бумаги, предусмотренном условиями ее выпуска, выплата накопленного процентного (купонного) дохода не производится, сумма НКД не включается в доходы на момент такого погашения (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367);
|
|
|
2) покупатель ценной бумаги при ее приобретении (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Определение накопленного процентного (купонного) дохода дано в абз. 2 п. 4 ст. 280 НК РФ. Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги. Рассчитывается он пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
Накопленный купонный доход рассчитывается следующим образом.
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│ Накопленный │ │ Номинальная │ │ Заявленный │ │ Количество │
│купонный доход│ │ стоимость ЦБ │ │ процентный │ │ календарных │
│ │ = │ │ x │ доход по ЦБ / │ x │ дней купонного│
|
|
|
│ │ │ │ │ 365 (366) │ │периода до даты│
│ │ │ │ │ │ │ выбытия ЦБ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
Иными словами, для того чтобы рассчитать НКД по ценной бумаге, нужно найти произведение трех показателей:
1) номинальной стоимости ценной бумаги;
2) заявленного эмитентом (векселедателем) процентного дохода по ценной бумаге за каждый календарный день;
3) количества календарных дней, прошедших с начала купонного периода до даты реализации (выбытия) ценной бумаги.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 290; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!