КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОС И НМА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Остаточная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от того, каким методом вы начисляете амортизацию.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В аналогичном порядке, по нашему мнению, должна определяться и остаточная стоимость НМА, поскольку п. 3 ст. 257 НК РФ вообще не упоминает об остаточной стоимости данных активов.
Например, первоначальная стоимость служебного автомобиля, приобретенного организацией "Бета", составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации равна 133 333 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составит 66 667 руб. (200 000 руб. - 133 333 руб.).
Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,
где Sn - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества;
n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).
|
|
|
При этом Минфин России обоснованно считает, что показатель n включает также месяц выбытия имущества из состава амортизационной группы (Письмо от 16.03.2010 N 03-03-06/2/47). Ведь амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Однако из положений п. п. 10 - 12 ст. 259.2 НК РФ можно сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имущества (ликвидации амортизационной группы).
В то же время в более ранних разъяснениях финансовое ведомство полагало, что месяц исключения имущества из амортизационной группы в расчете не учитывается, даже если имущество выбывает из состава амортизационной группы в последний день месяца (Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537).
Из указанного периода нужно исключить количество полных месяцев, в течение которых такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);
|
|
|
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Кроме того, специальный порядок определения остаточной стоимости установлен для основных средств, в отношении которых налогоплательщиком на основании п. 9 ст. 258 НК РФ применена амортизационная премия. В данном расчете независимо от метода начисления амортизации вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой данные объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы), а именно первоначальная стоимость за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии) (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
Также особое правило для определения остаточной стоимости действует для объекта ОС при его реализации ранее чем по истечении пяти лет взаимозависимому лицу и к которому применены положения п. 9 ст. 258 НК РФ. В этом случае для целей налогообложения остаточная стоимость данного объекта должна быть увеличена на сумму амортизационной премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
|
|
|
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ЕНВД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Организация может приобрести амортизируемое имущество в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и использовать это имущество (нематериальные активы) исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. А впоследствии организация может утратить право на применение ЕНВД либо прекратить деятельность, которая подпадает под этот специальный режим. Как в данном случае рассчитать остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе на общий режим налогообложения?
По мнению Минфина России, остаточная стоимость определяется в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть остаточная стоимость должна рассчитываться как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого амортизируемого имущества и суммой начисленной в бухгалтерском учете амортизации (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35).
|
|
|
Однако применение нормы гл. 26.2 НК РФ в целях налогового учета по налогу на прибыль представляется не совсем корректным. Причем в более ранних разъяснениях финансового ведомства высказывалась иная позиция.
Так, в Письме Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15 чиновники пришли к выводу, что при возврате на общий режим налогообложения амортизация будет начисляться исходя из остаточной стоимости, которая определяется по общим правилам гл. 25 НК РФ. При этом в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются суммы амортизации, рассчитанные за период применения ЕНВД.
Такой подход представляется нам более обоснованным. Ведь порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различен.
Во-первых, срок полезного использования амортизируемого имущества в целях бухучета может не совпадать с таким сроком в налоговом учете (см. п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 25 - 27 ПБУ 14/2007). При этом если невозможно определить срок полезного использования НМА, то в бухучете по нему вовсе не начисляется амортизация (абз. 2 п. 23, абз. 4 п. 25 ПБУ 14/2007).
Во-вторых, когда амортизация в налоговом учете начисляется нелинейным методом, будут различаться методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Ведь единственным общим методом начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета является линейный метод (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01, п. п. 28, 29 ПБУ 14/2007).
В-третьих, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться в результате его переоценки (п. п. 14, 15 ПБУ 6/01, п. п. 16, 17 ПБУ 14/2007). В то время как положения гл. 25 НК РФ не предусматривают такой возможности.
По любой из перечисленных причин остаточная стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском учете может не совпадать с остаточной стоимостью, которая рассчитана по правилам гл. 25 НК РФ. Следовательно, начисление амортизации исходя из остаточной стоимости по данным бухучета может привести как к недоплате, так и к излишней уплате налога на прибыль, что в любом случае невыгодно организации.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 368; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!