ЯВЛЯЮТСЯ ПРЕДМЕТОМ КОНЦЕССИОННОГО СОГЛАШЕНИЯ
Концессионное соглашение - особый вид соглашения, которое может быть заключено организацией (концессионером) с Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием (концедентом) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ). Объектом такого соглашения выступает перечисленное в ст. 4 Закона N 115-ФЗ недвижимое имущество.
По договору концессионер за свой счет создает и (или) реконструирует определенное недвижимое имущество (а также при наличии - технологически связанное с ним движимое имущество), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать концеденту. Кроме того, он осуществляет иную деятельность с использованием (эксплуатацией) этого имущества. В свою очередь, концедент предоставляет концессионеру права владения и пользования недвижимым имуществом для осуществления указанной выше деятельности (п. 1 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).
Первоначальная стоимость объекта концессионного соглашения определяется как его рыночная стоимость на момент получения. Дополнительно она увеличивается на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Отметим, что суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в расходах согласно Налоговому кодексу РФ, не включаются в первоначальную стоимость объекта концессионного соглашения (абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом налогами, которые подлежат вычету, являются НДС (ст. 171 НК РФ) и акцизы (ст. 200 НК РФ). А налогами, которые учитываются в расходах, - налоги и сборы, начисленные на основании Налогового кодекса РФ и включаемые в расходы по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (например, государственная пошлина, налог на имущество организаций).
|
|
|
Если объект концессионного соглашения был создан концессионером в рамках такого соглашения, то первоначальная стоимость такого имущества, по нашему мнению, должна определяться в общеустановленном порядке в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Амортизировать объект концессионного соглашения может только концессионер (абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем он относит на расходы не только понесенные им самим затраты, но и рыночную стоимость объекта концессионного соглашения на момент его получения.
Амортизацию можно начислять после завершения реконструкции данного объекта и других работ капитального характера, которые формируют его первоначальную стоимость.
ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
|
|
|
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
(МОДЕРНИЗАЦИЯ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, ДОСТРОЙКА, ДООБОРУДОВАНИЕ)
Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей.
Характеристики работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС, приведены в таблице ниже.
| Вид работ | Характеристика проводимых работ |
| 1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС | Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами |
| 2. Реконструкция | Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции |
| 3. Техническое перевооружение ОС | Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным |
|
|
|
Для целей налогообложения прибыли последствия проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).
Например, организация "Бета" провела модернизацию компьютера с целью увеличения его оперативной памяти. Стоимость дополнительно поставленного модуля оперативной памяти - 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. После установки дополнительного модуля первоначальная стоимость компьютера увеличится на 2000 руб.
Если вы провели модернизацию имущества, стоимость которого при приобретении была менее предельной суммы, установленной для амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256 НК РФ, и, соответственно, была списана единовременно, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (независимо от их размера). Такой позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@).
|
|
|
Отметим, что раньше финансовое ведомство занимало иную позицию: порядок учета затрат на модернизацию зависел от их величины. Если расходы превышали минимальную стоимость амортизируемого имущества (в то время - 10 000 руб.), то модернизированный объект нужно было амортизировать. Его первоначальная стоимость формировалась заново исходя из произведенных расходов на модернизацию (Письма Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56, от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50).
Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).
В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.
Например, организация заменила двигатель на служебном автомобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические характеристики автомобиля остались прежними. То есть в данном случае организация провела ремонт автомобиля в целях поддержания его в рабочем состоянии. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости автомобиля не происходит.
Примечание
Особенности начисления амортизации после изменения первоначальной стоимости ОС рассмотрены в разд. 11.4.1.1.1 "Порядок начисления амортизации линейным методом для целей налогообложения прибыли в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 279; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!