История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что по общему правилу до 2012 г. при определении для целей налогового учета в доходах первоначальной стоимости выявленных излишков ОС следовало руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При этом до 1 января 2009 г. какого-либо порядка определения первоначальной стоимости таких основных средств Налоговый кодекс РФ не устанавливал. Поэтому ситуация с амортизацией излишков выявленных ОС была неоднозначной. Даже контролирующие органы не могли выработать единую позицию.
Так, в большинстве своих разъяснений финансовое ведомство выступало против начисления амортизации по таким ОС (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47). Более того, Минфин России в Письме от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189 пришел к выводу, что невозможность определить первоначальную стоимость излишков ОС, выявленных до 2009 г., вообще лишает организацию права начислять амортизацию по ним даже после вступления в силу изменений в п. 1 ст. 257 НК РФ.
Вместе с тем в Письме от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 Минфин России пришел к выводу, что выявленные по результатам инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу. Отметим, что указанные разъяснения сделаны ведомством по выявленному унитарным предприятием имуществу.
Суды же по таким спорам, как правило, вставали на сторону налогоплательщика. По их мнению, организации вправе были амортизировать излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, причем стоимость данных основных средств должна была определяться аналогично стоимости безвозмездно полученных ОС по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли амортизировать основные средства, выявленные в ходе инвентаризации до 2009 г., см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ЕСЛИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ИЗГОТОВЛЕНЫ САМОСТОЯТЕЛЬНО
Если вы изготовили ОС собственными силами, то его первоначальную стоимость нужно определять в порядке, аналогичном порядку определения стоимости готовой продукции. То есть по правилам, которые установлены п. 2 ст. 319 НК РФ. При этом если объект ОС относится к подакцизным товарам, то его стоимость нужно увеличить на сумму акцизов (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Это правило применяется к тем ОС, которые вы производите на постоянной основе и которые являются частью вашей товарной продукции. Такую позицию высказал Минфин России в Письмах от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135, от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55. Это подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.08.2005 N Ф04-5236/2005(13883-А75-33)).
|
|
|
Например, организация "Бета" на постоянной основе осуществляет производство и реализацию электросварочного оборудования. В январе часть произведенной продукции по решению руководства была принята на баланс самой организации в качестве объектов ОС. Для целей налогообложения прибыли оценка таких ОС произведена по правилам п. 2 ст. 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат.
Если же вы изначально изготавливаете объект ОС собственными силами для использования внутри организации, то его первоначальная стоимость определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При этом, по мнению Минфина России, в первоначальную стоимость основных средств необходимо включать также взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на выплаты работникам, участвовавшим в изготовлении ОС (Письмо от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - ПРЕДМЕТОВ ЛИЗИНГА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 218; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!