ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СТОИМОСТЬ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС?
Некоторые объекты основных средств (компьютеры, банкоматы и т.п.) невозможно использовать без программного обеспечения (далее - ПО). Поэтому зачастую договор о переходе права собственности на такие основные средства содержит и условия о приобретении неисключительного права (лицензии) на использование данного ПО. Включается ли вознаграждение за приобретение права пользования указанным ПО в первоначальную стоимость основного средства?
В Письме от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 1) Минфин России на основании пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ пришел к выводу, что если лицензионным договором предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения периодическими платежами в течение срока его действия, то сумма такого вознаграждения не включается в первоначальную стоимость ОС, а учитывается равномерно в течение срока действия договора на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же в договоре подобное условие не содержится, вознаграждение включается в первоначальную стоимость приобретенных ОС и списывается через механизм амортизации.
Но такая позиция вызывает некоторые сомнения. Ведь исключение в пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ сделано для амортизируемого имущества. При этом амортизируемым имуществом признаются только либо сами объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику, либо исключительные права на них (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). А заключение лицензионного договора не влечет перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 1233 ГК РФ). С этим, кстати, согласны и чиновники Минфина России (Письмо от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).
|
|
|
Таким образом, по нашему мнению, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ в данном случае не применяется. И если использование основного средства без ПО невозможно, то расходы на приобретение права использования ПО в любом случае следует включать в первоначальную стоимость основного средства. Ведь такие расходы связаны с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). К этому же выводу пришли специалисты ФНС России в Письмах от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835.
В то же время полагаем, что, если в договоре стоимость ПО выделена отдельно, вы можете воспользоваться и другим подходом к учету в расходах затрат на приобретение прав на ПО. Так, п. 4 ст. 252 НК РФ дает налогоплательщику право самостоятельно определить порядок учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам расходов. В данной ситуации налицо коллизия норм и затраты на приобретение ПО для основного средства можно в равной степени отнести как к прочим расходам (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к затратам, которые нужно учесть в первоначальной стоимости ОС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим налогоплательщик может воспользоваться своим правом выбора и принять решение учитывать расходы на приобретенное ПО в составе прочих расходов в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
|
|
|
Однако правомерность такого подхода вам, скорее всего, придется доказывать в суде. К сожалению, судебными решениями по данному вопросу мы не располагаем.
Добавим, что затраты на приобретение прав на ПО, которое не является необходимым условием эксплуатации основных средств, вы не должны учитывать в составе первоначальной стоимости ОС, даже если приобрели его одновременно с объектом ОС. Такие расходы подпадают под норму пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
КАК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОПРЕДЕЛИТЬ
ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО
ЛИБО ВЫЯВЛЕННЫХ КАК ИЗЛИШКИ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Первоначальная стоимость основного средства, которое вы получили безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены. Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/398).
|
|
|
Отметим, что информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
В первоначальной стоимости основного средства также нужно учесть расходы, которые вы произвели при его получении (как безвозмездно, так и по результатам инвентаризации). Это могут быть расходы на доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно к использованию.
Первоначальная стоимость основного средства, которое выявлено в результате инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Стоит отметить, что п. 20 ст. 250 НК РФ сам по себе не устанавливает, каким образом определять первоначальную стоимость. В нем говорится лишь о том, что стоимость излишков МПЗ и прочего имущества (в том числе основных средств), выявленных при инвентаризации, учитывается во внереализационных доходах. О какой же стоимости идет речь?
Контролирующие органы отмечают, что основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются исходя из рыночных цен (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).
|
|
|
Также некоторые специалисты полагают, что в данном случае нужно руководствоваться п. 5 ст. 274 НК РФ. Согласно этой норме внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, первоначальная стоимость выявленных излишков ОС - это рыночная стоимость, оценка которой проводится на основании гл. 14.2 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина России, затраты по оплате услуг независимого оценщика в первоначальную стоимость таких ОС не включаются, но учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 1), от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!