СИТУАЦИЯ: Как в 2011 г. учитывались расходы на приобретение нематериальных активов - исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.?
Отметим, что с 1 января 2012 г. организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).
До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. Поэтому в 2011 г. возникала проблема с учетом расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб.
Так, до 1 января 2012 г. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (до 1 января 2009 г. - менее 10 000 руб.) можно было единовременно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом исключительные права на программы для ЭВМ, которые оплачиваются единовременно, относились к амортизируемому имуществу - нематериальным активам (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). В свою очередь, к амортизируемому имуществу относились активы стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поэтому возникает вопрос: требовалось ли амортизировать исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.?
К сожалению, официальных разъяснений в настоящее время нет. На наш взгляд, подобные затраты можно было единовременно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
|
|
|
Однако такой подход, скорее всего, одобрения у налоговых органов не найдет. Это подтверждают Письма Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211. В них рассмотрена аналогичная по сути ситуация, сложившаяся в 2008 г., когда амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.
В приведенных Письмах чиновники указали на необходимость амортизации таких активов. Логика чиновников заключалась в следующем: нематериальными активами признавались объекты дороже 20 000 руб., однако затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ свыше 10 000 руб. нельзя было учитывать в прочих расходах. А поэтому, по мнению финансового ведомства, данные затраты необходимо было списывать через амортизацию.
В связи с этим налоговые органы при проведении проверок могут потребовать амортизировать исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.
|
|
|
ВИДЫ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Амортизируемое имущество включает две основные категории:
1) основные средства - ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) нематериальные активы - НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом первоначальная стоимость такого имущества должна составлять более 100 000 руб. <1> (п. 1 ст. 257 НК РФ).
--------------------------------
<1> До 1 января 2016 г. к основным средствам относились (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышала 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизироваться эти капитальные вложения могут арендатором или арендодателем.
Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.
|
|
|
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Объекты, отвечающие критериям их отнесения к амортизируемому имуществу, признаются нематериальными активами, если:
1) они способны приносить экономические выгоды (доход);
2) у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Например, исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом только после получения свидетельства о регистрации товарного знака (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47). Такой же вывод можно сделать и из анализа Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15777 (направлено Письмом ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!