ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Например, организация "Бета" приобрела у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость НМА для целей налогообложения прибыли равна 150 000 руб.
Если вы создадите НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех ваших фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на услуги сторонних организаций;
- патентные и иные предусмотренные законодательством пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).
А суммы налогов, которые учитываются в составе расходов по правилам гл. 25 НК РФ, в стоимость НМА не включаются (абз. 12 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Отметим также, что в целях бухгалтерского учета организации вправе не чаще одного раза в год проводить переоценку нематериальных активов по рыночной стоимости. В этом случае их первоначальная стоимость изменяется для целей бухучета (п. п. 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). А в налоговом учете она останется прежней, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности переоценки (см., например, Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/659, от 28.12.2009 N 03-03-06/1/826).
|
|
|
В связи с этим в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в ином размере, чем в налоговом, что приведет к возникновению постоянной разницы, которая признается постоянным налоговым обязательством (активом) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
На практике нередки случаи, когда организация усовершенствует уже используемые нематериальные активы. Возникает вопрос: можно ли учесть затраты на такую доработку в целях налогообложения?
Положения гл. 25 НК РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств. На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572, от 13.12.2011 N 03-03-06/1/819, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595).
|
|
|
Таким образом, списать понесенные затраты через механизм амортизации не получится. Вместе с тем полагаем, что организация вправе включить их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например, их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, если НМА является программой для ЭВМ (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601). При этом в некоторых разъяснениях финансовое ведомство уточняет, что налогоплательщику следует распределять такие расходы. Чиновники отмечают, что организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого можно списать затраты, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572). Полагаем, что во избежание претензий налоговых органов данные расходы нужно признавать равномерно в течение срока полезного использования доработанного НМА.
КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ПЕРЕОЦЕНКА ОС
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
|
|
|
Глава 25 НК РФ содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
По таким ОС амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости с учетом проведенных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме того, в восстановительную стоимость ОС вы можете включить и переоценку, которую вы провели по состоянию на 1 января 2002 г., а в бухгалтерском учете отразили после указанной даты. Однако в таком случае действует ограничение в отношении размера переоценки. Она не должна превышать 30% от восстановительной стоимости ОС, которая отражена у вас в бухгалтерском учете на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г., которая отражена в 2001 г.).
В то же время указанное ограничение не применяется, если в предыдущие годы налогоплательщик не проводил переоценку этих ОС. С этим согласны и многие суды (Определение ВАС РФ от 16.05.2008 N 5230/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2008 N А66-755/2006, ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13582-07). Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.12.2008 N А68-АП-175/5-06 решил, что сумма переоценки таких ОС в любом случае не должна превышать 30% от восстановительной стоимости на 1 января 2001 г. При этом, по мнению суда, неважно, проводилась переоценка на указанную дату или нет.
|
|
|
При этом величина переоценки (уценки) на 1 января 2002 г., отраженная в 2002 г., не признается вашим доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Например, организация "Гамма" проводила переоценку основного средства по состоянию на 1 января 2001 г. и на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость данного ОС на 1 января 2001 г. составила 100 000 руб. (с учетом переоценки), на 1 января 2002 г. - 140 000 руб. (с учетом переоценки). Предельный размер переоценки, который можно учесть при определении восстановительной стоимости, равен 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Следовательно, для целей налогообложения прибыли восстановительная стоимость данного объекта ОС составит 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).
Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые вы провели после 1 января 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!