ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Недостаток этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА НА ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ
Отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вы вправе с начала нового налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вам следует уведомить налоговый орган до начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
После принятия решения о возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей вам необходимо определить, должны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала или нет.
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, определен в п. 2 ст. 286 НК РФ. Величина платежа составит одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
ПРИМЕР
Определения суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале, при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей
|
|
|
Ситуация
Организация "Альфа" уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Предположим, что в декабре организация приняла решение о возврате с 1 января следующего года на общий порядок уплаты авансовых платежей и обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода после перехода.
Для удобства рассмотрим порядок исчисления общей суммы авансового платежа без ее разбиения по бюджетам.
В налоговых декларациях за соответствующие отчетные периоды были отражены следующие суммы.
Вариант 1:
- в декларации за январь - сентябрь - 80 000 руб.;
- в декларации за январь - июнь - 50 000 руб.
Вариант 2:
- в декларации за январь - сентябрь - 80 000 руб.;
- в декларации за январь - июнь - 100 000 руб.
Определим сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организация "Альфа" должна уплатить в I квартале по каждому из представленных вариантов.
Решение
Вариант 1. Размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в бюджет в I квартале, составит 10 000 руб. ((80 000 руб. - 50 000 руб.) / 3).
Таким образом, организация "Альфа" в январе (по сроку 28 января), феврале (по сроку 28 февраля) и марте (по сроку 28 марта) должна будет перечислить в бюджет по 10 000 руб.
|
|
|
В налоговой декларации за январь - ноябрь организация укажет общую сумму этих платежей - 30 000 руб.
В налоговой декларации по итогам I квартала она отразит сумму исчисленных ежемесячных авансовых платежей за I квартал.
Вариант 2. Разница показателей за соответствующие отчетные периоды отрицательная - -20 000 руб. (80 000 руб. - 100 000 руб.).
Статья 286 НК РФ прямо не регламентирует порядок действия для случаев, когда при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале отрицательная или равна нулю. Однако, по нашему мнению, в этом случае исходя из принципа равенства налогообложения налогоплательщики вправе руководствоваться положениями п. 2 ст. 286 НК РФ (п. п. 1, 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, в I квартале ежемесячные авансовые платежи организация "Альфа" осуществлять не будет.
История вопроса на случай налоговой проверки
До 1 января 2015 г. гл. 25 НК РФ не содержала указаний относительно того, как исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. Их расчет был изложен в Письме ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/8@. Согласно данным разъяснениям сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале составляла одну треть суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.
|
|
|
УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ВНОВЬ СОЗДАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом правил, предусмотренных п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.
Обратите внимание!
На практике возникают ситуации, когда организация, применяющая специальный налоговый режим - ЕНВД, дополнительно начинает заниматься деятельностью, по которой является плательщиком налога на прибыль. В таком случае нельзя рассматривать организацию как вновь созданную, исчислять и уплачивать авансовые платежи необходимо в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!