КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Следует учитывать, что несвоевременная уплата авансового платежа влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Однако при этом вас не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли взыскать штраф за неуплату авансового платежа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
|
|
|
Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная вами в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
У некоторых организаций возникает следующий вопрос: нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи, если по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток? В частности, такая ситуация может возникнуть при сезонном характере работы, когда в течение определенного времени доходы не поступают. Отметим, что авансовые платежи в этих случаях перечисляются ежемесячно в общеустановленном порядке, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлены подобные причины освобождения организаций от их уплаты (см. также Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385).
В то же время нужно учитывать, что обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает компания. Этот вопрос мы рассмотрим в следующем разделе.
КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПЕРЕЙТИ
С КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
|
|
|
НА ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ
Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 15 млн руб. Основание - п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ.
Для этого необходимо определить, какие кварталы являются предыдущими.
В своих разъяснениях Минфин России уточняет, что под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию (Письма от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Аналогичный по существу вывод следует из Письма ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@.
Правоприменительную практику по вопросу о том, какие кварталы являются предыдущими в целях установления средней величины доходов за последние четыре квартала, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчет средней величины доходов.
|
|
|
Например, ООО "Альфа" при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь. В расчет средней величины выручки организация должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.
При расчете средней величины доходов от реализации также необходимо учитывать, что в расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это означает следующее.
1. Расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
3. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
|
|
|
Кроме того, следует помнить, что при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Итак, из сказанного следует, что средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 15 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее рекомендуем сообщить об этом в свободной форме своей инспекции. На ваше право сообщить налоговому органу об изменении порядка уплаты авансовых платежей указывает и ФНС России (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!