Особенности определения даты признания доходов (осуществления расходов) в целях налогового учета на основании показателей, отраженных в УПД
Обратим внимание на некоторые особенности отражения в налоговом учете показателей УПД со статусом "1", приведенные в Приложении N 6 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Специфика заключается в определении даты признания доходов (для продавца) от совершенной сделки (операции) и даты осуществления расходов (для покупателя) по ней.
Примечание
Учет операций, оформленных УПД со статусом "2" (только в качестве первичного документа), для целей налогообложения не имеет специфических особенностей и осуществляется в общем порядке.
Форма УПД содержит три поля для отражения дат, которые заполняются в зависимости от условий сделки (операции):
- в строке 1 отражается дата составления документа;
- в строке 11 - дата отгрузки, передачи (сдачи);
- в строке 16 - дата получения (приемки).
В зависимости от действий сторон во исполнение сделки (операции) указанные даты могут совпадать либо не совпадать, в том числе приходиться на разные отчетные (налоговые) периоды. Если указанные даты совпадают или в строках 11 и 16 стоят прочерки, определение даты признания полученных доходов, осуществления расходов не представляет затруднений. Особенности возникают в случае указания в реквизитах УПД разных календарных дат.
Рассмотрим, на какую дату из указанных в УПД организация-продавец, применяющая метод начисления, должна отразить полученные доходы.
Если в рамках хозяйственной операции передается товар, дата признания выручки будет зависеть от условий перехода права собственности на него.
|
|
|
Когда по договоренности сторон право собственности на товар переходит в момент его отгрузки (передачи) продавцом покупателю, либо уполномоченному покупателем лицу, либо перевозчику, датой признания дохода считается реальная дата отгрузки, зафиксированная в строке 1 или строке 11 (если в строке 11 отражена более поздняя дата). В этом случае дата в строке 16 отсутствует либо соответствует календарному числу, указанному в строке 11.
Подобная ситуация может сложиться, например, если продавец передает товар покупателю на своей территории и покупатель осуществляет доставку к месту назначения собственными силами.
Если право собственности на товар переходит в момент его получения покупателем (уполномоченным покупателем лицом) в указанном им месте назначения и доставку осуществляет продавец (перевозчик продавца), дата признания выручки определяется показателем строки 16.
При оформлении универсальным передаточным документом факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ датой признания дохода будет являться наиболее поздняя из дат, указанных в строках 1, 11, 16.
|
|
|
Кроме того, при наличии иного документа, подтверждающего отраженный в УПД факт хозяйственной жизни, и если этот документ составлен на дату более раннюю, чем указанную в УПД, для целей налогообложения доход должен быть отражен на дату, указанную в таком ином документе.
В порядке, аналогичном описанному выше, для признания дохода следует определять в налоговом учете даты осуществления затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в налоговом учете (Письма ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Дальнейшее их включение в состав расходов должно осуществляться в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом учета расходов на основании положений гл. 25 НК РФ. В определенных случаях дата осуществления расходов и дата их признания для целей налогообложения могут совпадать, в иных - нет.
В заключение отметим, что при некоторых определенных обстоятельствах УПД может быть исправлен. Согласно ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ исправление в первичном учетном документе в том числе должно содержать дату исправления. В связи с этим ФНС России пояснила, что дата признания в налоговом учете дохода (расхода), подтверждаемого исправленным УПД, определяется как дата фактического осуществления сделки и не зависит от даты исправления документа (Письмо от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593).
|
|
|
КАК СОСТАВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Для постановки налогового учета организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета (далее - налоговые регистры).
Налоговые регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
Таким образом, в регистрах вы отражаете данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.
Регистры следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.
Формы налоговых регистров вам необходимо разработать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.
При этом вы должны учитывать особенности вашей организации.
Так, например, если вы осуществляете операции, которые одинаково учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой базы вы можете использовать данные бухгалтерского учета.
|
|
|
Однако в некоторых случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Тогда вам необходимо самим разработать налоговые регистры.
Для этого вы можете дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры. Закон допускает такую возможность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).
Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры (абз. 13 ст. 313):
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименования хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Примечание
Для сведения сообщаем вам, что МНС России разработало Рекомендации "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры вы можете использовать в своей деятельности либо на их основе разработать свои.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления. Данные правила установлены ст. 314 НК РФ.
В заключение отметим, что содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (ст. 313 НК РФ).
Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!