СИТУАЦИЯ: Как уплачивается налог на имущество (авансовые платежи) при возвратном лизинге
На практике организации нередко используют такой вид финансовой аренды, как возвратный лизинг. Это особый вид лизинговых отношений, при котором организация-собственник продает свое имущество лизинговой компании, а затем это же имущество получает обратно, но уже по договору лизинга. Возможность такой сделки предусмотрена абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений о возвратном лизинге. Следовательно, при исчислении налога на имущество нужно руководствоваться теми же правилами, которые установлены в отношении обычного лизинга:
1) предмет лизинга учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (Указания, п. 50 Методических указаний);
2) предмет лизинга включается в объект налогообложения по налогу на имущество в общеустановленном порядке (ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее об определении объекта налогообложения для целей налога на имущество вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения";
3) плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Однако, поскольку сделка возвратного лизинга имеет свою специфику, необходимо учитывать следующее. Лизингополучатель при возвратном лизинге также является продавцом предмета лизинга, и на дату продажи имущества он должен отразить в бухгалтерском учете выбытие объекта налогообложения. Расчет налога на имущество при этом производится так же, как и в иных случаях выбытия имущества.
|
|
|
Примечание
С порядком расчета налога и авансовых платежей в случае выбытия имущества вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".
В остальном налогообложение предмета лизинга как у лизингополучателя, так и у лизингодателя происходит в обычном порядке.
Примечание
Подробнее с порядком налогообложения предмета лизинга у сторон лизингового договора вы можете ознакомиться в разд. 13.2.1 "Уплата налога на имущество (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя" и разд. 13.2.2 "Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя".
|
|
|
В заключение отметим, что налоговые органы склонны рассматривать возвратный лизинг как операцию, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, в частности на занижение налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому подобные сделки могут вызвать претензии со стороны проверяющих. Но если стороны фактически исполняют свои обязательства по договору (имеет место передача лизингового имущества, уплачиваются лизинговые платежи и т.д.), то суды встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.01.2011 N КА-А40/16789-10, ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-11292/09-С2).
УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧТЕН
НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Если согласно договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он и уплачивает налог в отношении данного объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В этом случае лизингодатель формирует первоначальную стоимость имущества и ставит его на баланс в качестве доходного вложения в материальные ценности, т.е. на счет 03 (п. 3 Указаний).
Примечание
|
|
|
С особенностями бухгалтерского учета предмета лизинга и формирования его первоначальной стоимости вы можете ознакомиться в разд. 13.2.1.1 "Формирование и отражение в бухгалтерском учете лизингодателя первоначальной стоимости предмета лизинга".
Лизингополучатель учитывает переданный ему предмет лизинга на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Отражение объекта происходит по оценке, установленной сторонами договора (Инструкция по применению Плана счетов).
Лизингодатель начисляет амортизацию и отражает ее на счете 02 "Амортизация основных средств" (абз. 3 п. 50 Методических указаний). Напомним, что условиями договора лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация имущества.
Примечание
Подробнее о расчете амортизации с применением повышающего коэффициента вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".
Таким образом, в период действия договора лизинга лизингодатель уплачивает налог в общеустановленном порядке. У лизингополучателя данный объект налогом не облагается.
|
|
|
По окончании договора предмет лизинга либо остается в собственности у лизингодателя, либо переходит к лизингополучателю.
В первом случае имущество продолжает учитываться у лизингодателя и, следовательно, он продолжает уплачивать налог в прежнем порядке. Единственное, на что следует обратить внимание, - это утрата права на ускоренную амортизацию объекта с момента окончания договора лизинга.
Во втором случае со дня передачи права собственности на имущество оно списывается с баланса лизингодателя и ставится на учет у лизингополучателя. С указанной даты бывший лизингополучатель становится налогоплательщиком в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее о бухгалтерском учете имущества по окончании договора лизинга вы можете узнать в разд. 13.2.1.2 "Бухгалтерский учет имущества по окончании договора, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя".
У лизингодателя происходит выбытие имущества, а у лизингополучателя - приобретение. Поэтому при расчете налога (авансового платежа) лизингодателю и лизингополучателю следует учитывать особенности определения среднегодовой (средней) стоимости имущества, которые действуют соответственно при выбытии или приобретении основного средства.
Примечание
О том, как определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, которое приобретено или выбыло в отчетном (налоговом) периоде, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".
ФОРМИРОВАНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!