ЗАПРЕТ НА ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ,
КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ
К ПРЕДМЕТУ И ПЕРИОДУ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Налоговики вправе требовать от вас представления только тех документов, которые необходимы для проверки (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Иными словами, истребуемые документы должны непосредственно касаться тех налогов, в отношении которых идет проверка, и относиться к проверяемым периодам.
К сожалению, на практике мнения налоговиков и налогоплательщиков о том, какие документы необходимы для проверки, а какие нет, часто не совпадают. Нередко проверяющие требуют представить явно избыточный (не относящийся к предмету или периоду проверки) объем документов.
Например, при проверке по НДФЛ и другим "зарплатным" налогам требуют представить регистрационные документы на недвижимость налогоплательщика.
Арбитражные суды в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки <1>. Несоблюдение этого условия влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
--------------------------------
<1> Это Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки, которая проведена в период действия прежней редакции ст. 88 НК РФ. Согласно данной редакции требовать налоговики могли документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
|
|
|
Однако мнение Президиума ВАС РФ в полной мере применимо и сегодня к истребованию документов при выездной проверке, поскольку смысл норм Кодекса в этой части не изменился, а ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок. Это подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09).
Примечание
Дополнительную информацию об ответственности за непредставление или отказ от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленные сроки см. в разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления для выездной проверки документов. Ответственность".
К аналогичным выводам приходят и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2010 N КА-А40/14964-09, от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09, ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 N А65-34738/2011, от 03.10.2012 N А65-34207/2011).
Правоприменительную практику по вопросу привлечения к ответственности за непредставление истребуемых документов в различных случаях, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ:
|
|
|
- в случае истребования документов, не относящихся к предмету проверки;
- в случае истребования документов, не относящихся к проверяемому периоду.
ЗАПРЕТ НА ИСТРЕБОВАНИЕ
РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЕННЫХ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДОКУМЕНТОВ
По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у налогоплательщика документы, которые он ранее уже представлял в инспекцию при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные им в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Однако на практике возможна ситуация, когда налогоплательщик состоит на налоговом учете сразу в нескольких инспекциях по разным основаниям и одна из них ранее уже запрашивала документы. Является ли истребование у налогоплательщика этих же документов другой инспекцией повторным по смыслу п. 5 ст. 93 НК РФ?
Данные обстоятельства могут возникнуть у налогоплательщиков, которые состоят на учете по месту своего нахождения, а также:
- по месту нахождения обособленных подразделений организации (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ);
- месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ);
|
|
|
- месту учета организации, которая получила статус крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н).
В отношении организаций, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, разъяснения дал Минфин России в Письме от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12: в случае представления налогоплательщиком документов в одну инспекцию другая инспекция уже не вправе запрашивать документы повторно <2>.
--------------------------------
<2> Данное разъяснение касается истребования документов в рамках камеральной проверки. Однако его выводы применимы и к выездным проверкам, поскольку порядок истребования документов в данных случаях одинаков (ст. 93 НК РФ).
Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если:
- вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;
- налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.).
Рекомендуем вам при направлении проверяющим каждого подготовленного комплекта документов обязательно запасаться доказательствами того, что эти документы были ими получены.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!