ПОДЛЕЖАЩЕМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Возможны ситуации, когда налоговики в ходе проверки вышли за пределы трех лет, в отношении которых допускается выездная проверка (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ), и затронули предшествующие периоды.
В таком случае выводы, которые налоговики сделали на основании данных, относящихся ко времени за рамками трехлетнего периода, незаконны. Они не могут отражаться в решении, принимаемом по итогам выездной проверки.
И если налоговая инспекция доначислила вам налог, насчитала пени и (или) штрафы за период, который не могла проверять, решение подлежит отмене (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16963-10, от 14.05.2010 N КА-А40/3565-10, ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2011 N А11-6411/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2010 N А33-13425/2008, ФАС Центрального округа от 24.06.2010 N А35-3011/2008).
В частности, решение, принятое с учетом задолженности, образовавшейся перед бюджетом на 1 января года, который является первым из трех лет проверяемого периода, является незаконным в части доначисления суммы этой задолженности, а также начисления на нее пеней и штрафа. К такому выводу приходит большинство арбитражных судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 17259/11, ФАС Центрального округа от 21.11.2012 N А35-439/2012, от 27.01.2012 N А64-4812/2011, ФАС Уральского округа от 12.10.2012 N Ф09-9354/12, от 03.08.2012 N Ф09-7005/12, от 19.08.2010 N Ф09-6297/10-С2).
Добавим, что если уже из решения о проведении выездной проверки видно, что налоговики собираются проверить период за пределами трех лет, то такое решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе и суде (ст. ст. 137, 138 НК РФ). При этом подать соответствующее заявление в суд вы можете только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке обжалования решений налоговых органов, принятых в связи с налоговыми проверками, вы можете узнать в гл. 25 "Как обжаловать решения и действия налогового органа при налоговой проверке".
НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛА О ПРОВЕРКЕ
В ПРЕДЕЛАХ ПЕРИОДА, ОБОЗНАЧЕННОГО В РЕШЕНИИ
О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Случается, что налоговики проверяют налоги в рамках установленного законом трехлетнего периода, но при этом выходят за пределы дат, которые обозначены в решении о проведении выездной проверки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Есть судебная практика, из которой следует, что такое нарушение недопустимо. Решение налогового органа по итогам выездной проверки подлежит отмене в части выводов, которые сделаны в отношении периодов, не отраженных в решении о проведении выездной проверки (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 N А12-3432/2009, ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6838/09-С3).
|
|
|
Например, предположим, что в решении о проведении выездной проверки ООО "Альфа" в нашем примере указано, что проверка проводится за период с 1 января 2010 г. по 31 марта 2012 г.
При этом налоговая инспекция рассчитала недоимку по НДС с учетом задолженности перед бюджетом по состоянию на 1 января 2010 г. Поскольку инспекция была не вправе проверять 2009 г., решение по итогам проверки подлежит отмене в соответствующей части.
НАРУШЕНИЕ ЗАПРЕТА НА ПОВТОРНУЮ ПРОВЕРКУ
На практике налоговики иногда проводят повторные проверки одного и того же периода без законных оснований (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Тем самым они нарушают норму абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ.
Что в таком случае может предпринять налогоплательщик?
1. Вы вправе обжаловать в вышестоящем налоговом органе и суде решение о проведении выездной проверки (ст. ст. 137 и 138 НК РФ). При этом подать соответствующее заявление в суд вы можете только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке обжалования решений налоговых органов, принятых в связи с налоговыми проверками, вы можете узнать в гл. 25 "Как обжаловать решения и действия налогового органа при налоговой проверке".
|
|
|
Суды, как правило, в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика и прекращают незаконные проверки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10, от 26.10.2009 N КА-А40/11208-09, от 22.05.2009 N КА-А40/4359-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-11303/09), ФАС Центрального округа от 15.04.2008 N А36-2862/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10106/08)).
2. Вы можете оспорить решение по итогам незаконной выездной проверки в части доначислений, пеней и штрафов по повторно проверенному периоду в порядке ст. 138 НК РФ. Как показывает практика, судьи, скорее всего, будут на вашей стороне (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16963-10, от 03.02.2010 N КА-А40/14938-09, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2011 N А56-36868/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 N А32-14664/2008-26/263).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!