ВЫБОР ПЕРИОДОВ ДЛЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Для выездных проверок установлено ограничение по периоду, который она может охватить. В общем случае налоговый орган может подвергнуть выездной проверке период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Однако это не единственное ограничение, которое должны учитывать налоговики в ходе проведения выездной проверки. Прежде всего, Налоговым кодексом РФ предусмотрен запрет на повторную выездную проверку (п. 5 ст. 89 НК РФ). И если в указанные три года попадает уже проверенный ранее период, то налоговики не могут снова провести по нему выездную проверку.
Примечание
Подробнее о запрете повторной проверки одного и того же периода вы сможете узнать в разд. 12.3 "Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода".
Кроме того, периоды, которые подлежат проверке, должны быть зафиксированы в решении о ее проведении (п. 2 ст. 89 НК РФ). Выход за их пределы недопустим.
Примечание
О последствиях нарушения налоговиками данного правила рассказано в разд. 12.4.2 "Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки".
Налоговый кодекс РФ не уточняет, каким образом следует определять даты начала и окончания проверяемых периодов.
На практике налоговики ориентируются на даты начала и окончания налоговых периодов, которые находятся в пределах установленного Налоговым кодексом РФ ограничения по периоду охвата выездной проверки.
|
|
|
В то же время датой окончания периода проверки может быть и последний день отчетного периода. Закон этого не запрещает.
Судебная практика исходит из того, что окончание проверяемого периода налоговый орган может определить любой датой, следующей после начала проверки. Совсем необязательно, чтобы это был день окончания налогового периода.
В частности, дата окончания проверяемого периода по НДФЛ чаще определяется не окончанием налогового периода, а последним днем одного из месяцев, предшествующих месяцу окончания проверки. Дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Но если налог уплачивает налоговый агент, делает он это по мере выплаты дохода или по итогам месяца (п. п. 3 - 6 ст. 226 НК РФ).
Если планируется проверить несколько налогов, то подбирается период, который подходил бы под налоговые (отчетные) периоды нескольких налогов.
В заключение заметим, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налоговому органу выбрать несколько разных периодов для проверки разных налогов. Это возможно при условии, если соблюдено ограничение по периоду охвата выездной проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), о котором мы сказали выше.
|
|
|
ЗАПРЕТ НА ПОВТОРНУЮ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ
ОДНОГО И ТОГО ЖЕ ПЕРИОДА
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что уже проверенный период по налогу нельзя проверить еще раз (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ).
Из этого следует, что налоговики при проведении новой проверки не вправе затрагивать период, который был проверен в ходе одной из предыдущих выездных проверок.
В связи с этим проверяемый период новой выездной проверки должен начинаться с начала периода по проверяемому налогу, который еще не был проверен.
Например, предположим, что ИФНС России N 55 по г. Москве из нашего примера в 2009 г. уже проверяла правильность исчисления и своевременность уплаты организацией "Альфа" НДС за период с 1 января по 30 сентября 2009 г. в ходе предыдущей выездной проверки.
Поскольку период новой выездной проверки пересекается с проверенным периодом по предыдущей проверке, инспекция в ходе новой проверки может проверить НДС за период с 1 октября 2009 г. по 31 марта 2012 г.
На практике случается, что предыдущая выездная проверка охватила часть налогового периода по налогу. Могут ли налоговики в последующем проверить весь налоговый период?
|
|
|
Нет, не могут. Ведь частично он уже был охвачен проверкой. В такой ситуации начать проверку налоговый орган может только с начала периода, который не был затронут в ходе предыдущей проверки.
Например, предположим, что ИФНС России N 55 по г. Москве из нашего примера в 2010 г. проверяла правильность исчисления и своевременность уплаты организацией "Альфа" налога на прибыль за период с 1 января 2007 г. по 30 сентября 2010 г.
В этом случае допускаемый законом период новой проверки по налогу на прибыль пересекается с проверенным периодом по предыдущей проверке. Следовательно, инспекция в ходе новой проверки будет изучать период начиная с IV квартала 2010 г., несмотря на то что это неполный налоговый период по налогу на прибыль.
Такое же ограничение установлено в отношении самостоятельных выездных проверок филиалов и представительств (абз. 3 п. 7 ст. 89 НК РФ).
ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ПРАВИЛА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!