ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- налоговые органы могут проводить проверку фактического наличия имущества только при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии налогоплательщика;
- фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера;
- налогоплательщик должен создать условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой);
- инвентаризационная комиссия должна полно и точно вносить в описи данные о фактических остатках имущества, правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает от налогоплательщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии визирует их с указанием даты.
Материально ответственные лица должны расписаться в том, что к началу инвентаризации:
- все документы на имущество сданы в бухгалтерию и отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии;
|
|
|
- все подотчетные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.
Такие же расписки дают лица, которым выданы подотчетные суммы на приобретение имущества (доверенности на его получение).
Инвентаризация может проводиться в течение одного или нескольких дней. В последнем случае помещения, в которых хранятся ценности, опечатываются на время отсутствия комиссии.
В ходе инвентаризации в двух экземплярах составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации имущества. При этом используются формы, которые приведены в Приложениях N N 4 - 13 к Положению об инвентаризации.
В разд. 1 Положения об инвентаризации вы можете найти также правила заполнения, подписания и внесения исправлений в инвентаризационные описи.
В разд. 3 Положения об инвентаризации установлены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества.
Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
Нарушение правил, которые установлены Положением об инвентаризации, может привести к тому, что ее результаты налоговики не смогут использовать в качестве доказательств вашей вины. Основание - п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ. Правда, скорее всего, факт нарушения процедуры придется доказывать в суде (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2003 N Ф08-2112/2003-790А, ФАС Уральского округа от 19.10.2006 N Ф09-9269/06-С1 <5>).
|
|
|
--------------------------------
<5> Данные судебные решения вынесены еще до введения в п. 4 ст. 101 НК РФ положения о недопустимости использования доказательств, которые получены с нарушением закона. Решениями, которые основаны на действующей редакции ст. 101 НК РФ, мы на сегодняшний день не располагаем.
РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ И ИХ ОФОРМЛЕНИЕ
Порядок оформления результатов инвентаризации закреплен в разд. 5 Положения об инвентаризации. По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии (п. 5.1 Положения об инвентаризации). Форма ведомости результатов приведена в Приложении N 3 к Положению об инвентаризации.
Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов.
ПОЛУЧЕНИЕ ПОЯСНЕНИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
|
|
|
ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ
В ходе выездной проверки вы можете столкнуться с тем, что проверяющие потребуют представить пояснения по вопросам исчисления и уплаты налогов. В частности, о необходимости получения проверяющими пояснений по каждому выявленному при выездной проверке факту, позволяющему предполагать совершение налогового правонарушения, имеющего значительный характер, говорится в Письме ФНС России от 13.08.2014 N ЕД-4-2/16015.
Специальных правил о порядке получения налоговым органом пояснений по таким фактам в Налоговом кодексе РФ не содержится. Между тем в упомянутом Письме указано, что обращение к налогоплательщику с требованием представить пояснения должно быть документировано.
Для этого, на наш взгляд, налоговый орган может направить проверяемому лицу уведомление о вызове в инспекцию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Отметим, что проверяющие заинтересованы в том, чтобы представленные налогоплательщиком пояснения были зафиксированы. В связи с этим они потребуют представить их в письменной форме или закрепят пояснения иными способами, в том числе с помощью технических средств (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ЕД-4-2/16015).
Что именно относится к техническим средствам, определено в п. 1.6 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837. Так, в их числе названы средства фото- и киносъемки, видеозаписи, копировально-множительная техника, а также иные технические средства. Полагаем, что в качестве иных технических средств при получении пояснений налогоплательщика могут использоваться, например, средства аудиозаписи.
|
|
|
Факт применения технических средств должен быть зафиксирован в соответствующем протоколе, а полученные с их помощью материалы приобщены к нему (ст. 99 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 1.6)).
В заключение выделим несколько важных моментов, которые следует учитывать налогоплательщику в ситуации, когда инспекция требует представить пояснения.
В случае вызова в инспекцию для дачи пояснений на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ целесообразно явиться в налоговый орган. Уклонение должностного лица организации (индивидуального предпринимателя) от явки в данном случае может повлечь административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 4000 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, Письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-02-08/21, ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 2.3)). При этом указанная ответственность может быть применена за неявку по вызову инспекции, а не за отказ от дачи пояснений (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 2.3)).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ представление пояснений сотрудникам налоговых органов, проводящим проверку, - ваше право (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ), а не обязанность. Поэтому вы можете и не пояснять проверяющим те или иные обстоятельства вашей деятельности, если сочтете необходимым так поступить.
Однако во многих случаях реализация права на представление пояснений может быть целесообразной. Используйте эту возможность, чтобы попытаться убедить инспекторов в вашей правоте и избежать последующих споров.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!