ОСОБЕННОСТИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ
ИЛИ РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Особенности выездных проверок, которые проводятся в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика - юридического лица, установлены в п. 11 ст. 89 НК РФ.
Прежде всего, выездная проверка при ликвидации (реорганизации) может быть проведена независимо от того, сколько выездных проверок в отношении данного налогоплательщика было проведено в течение текущего календарного года. На такие проверки не распространяются ограничения о недопустимости проведения более двух выездных проверок в течение календарного года.
Такие проверки зачастую проводятся по всем налогам. При этом налоговики вправе проверить исчисление налогов за три календарных года, предшествующих году ликвидации (реорганизации). В том числе они вправе заново проверить период, который уже был проверен ранее в ходе другой выездной проверки.
Правоприменительную практику по вопросу о правомерности проведения выездных проверок в отношении организации - правопреемника реорганизованного юридического лица за периоды, предшествующие реорганизации, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
ГЛАВА 11. СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Примечание
О сроке проведения камеральной проверки рассказано в гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки налоговой декларации, в том числе декларации по НДС".
|
|
|
По общему правилу выездная проверка налогоплательщика (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение двух месяцев. А самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение одного месяца (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).
Из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок выездной проверки может быть продлен или приостановлен (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-516 (п. 2)).
С учетом этого общая продолжительность проверки налогоплательщика по закону может составить год. А в случае приостановления для истребования сведений от иностранных государственных органов и того больше.
Однако и в эти сроки налоговики укладываются не всегда.
В настоящем разделе мы рассмотрим, с какого момента начинает течь срок выездной проверки налогоплательщика (его филиалов, представительств), когда истекает, на каких основаниях и на сколько может быть продлен или приостановлен, а также к чему приводит нарушение данного срока.
ДАТЫ НАЧАЛА И ОКОНЧАНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется:
|
|
|
- со дня вынесения решения о ее назначении (п. п. 2, 8 ст. 89, п. 2 ст. 89.1 НК РФ) <1>;
- по день составления справки о проведенной проверке включительно (п. п. 8, 15 ст. 89, п. 8 ст. 89.1 НК РФ) <2>.
--------------------------------
<1> Подробнее см. разд. 10.6 "Решение о проведении выездной налоговой проверки".
<2> Подробнее см. разд. 14.1.1 "Форма справки о проведенной выездной проверке".
ПРОДЛЕНИЕ СРОКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Указанный срок на основании п. 6 ст. 89 НК РФ может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
ФНС России разъяснила, что возможно неоднократное обоснованное продление срока проведения выездной налоговой проверки общим сроком до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (Письмо от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (п. 4.1)).
Примечание
Напомним, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке ( п. 8 ст. 89 НК РФ).
Основания и порядок продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки изложены в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
|
|
|
Налоговым кодексом РФ ограничений по проводимым налоговым органом мероприятиям или действиям в период продления выездной проверки не установлено. В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. Это также следует из разъяснений УФНС России по г. Москве (Письмо от 21.02.2008 N 16-27).
Например, двухмесячный срок выездной проверки ООО "Альфа" продлен до четырех месяцев. На третьем месяце проверки налоговики решили истребовать документы у контрагента организации и на этом основании приостановили проверку. Их действия правомерны.
В заключение рассмотрим некоторые случаи, когда п. 6 ст. 89 НК РФ, регламентирующий продление срока выездной налоговой проверки, не применяется.
1. В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ срок самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика не может превышать один месяц. Из этой нормы следует, что срок такой проверки не может быть продлен.
2. Согласно п. 5 ст. 89.1 НК РФ выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника КГН), но не более чем до одного года. Исходя из положений данной нормы ФНС России пришла к выводу, что максимальный срок проведения выездной налоговой проверки КГН определен изначально и не продлевается в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 89 НК РФ (Письмо от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (п. 4.1)).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!