ОСОБЕННОСТИ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК
ОРГАНИЗАЦИЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ.
САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА
ФИЛИАЛОВ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
Если организация-налогоплательщик имеет в своем составе представительства, филиалы или другие обособленные подразделения, то налоговый орган может (п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ):
- проверить все обособленные подразделения в рамках общей выездной проверки головной организации;
- провести самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств организации.
1. При проведении общей выездной проверки организации решение о проведении проверки принимает орган по месту нахождения налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверка организуется таким образом, что мероприятия налогового контроля в обособленных подразделениях проводят сотрудники местных инспекций, где компания состоит на учете по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
Срок проведения выездной проверки не может составлять более двух месяцев, но он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). В частности, согласно пп. 4 п. 2 Оснований и порядка продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 4 к данному Приказу), выездная (повторная выездная) налоговая проверка в связи с наличием обособленных подразделений может продлеваться:
|
|
|
1) до четырех месяцев, если:
- обособленных подразделений четыре и более;
- обособленных подразделений меньше четырех, но доля уплачиваемых налогов, которая приходится на эти обособленные подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, подлежащих уплате организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации;
2) до шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.
В случае если обособленные подразделения не соответствуют указанным критериям, то, по нашему мнению, налоговый орган не может сослаться на наличие таких обособленных подразделений как на основание для продления выездной проверки. Однако ничто не мешает налоговикам при необходимости продлить ее срок до четырех или шести месяцев по другим основаниям.
Примечание
Подробнее о порядке и сроках продления срока выездной проверки см. разд. 11.2 "Продление срока выездной проверки".
2. Самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 89 НК РФ).
|
|
|
Предметом самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации может быть только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).
Примечание
Перечень региональных налогов содержится в ст. 14 НК РФ, а местных - в ст. 15 НК РФ.
Соответственно, проверить правильность исчисления и своевременность уплаты федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) в рамках самостоятельной проверки филиалов и (или) представительств налоговые органы не вправе. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 28.03.2011 N 03-02-08/32). При этом, как следует из данного Письма, сказанное справедливо и в отношении федеральных налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
Срок самостоятельной проверки филиала (представительства) не может превышать одного месяца. Его продление не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Возможна ли самостоятельная выездная проверка обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством?
Имейте в виду, что если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом филиала или представительства, то налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки таких обособленных подразделений. Это прямо следует из п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ. Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.03.2011 N 03-02-08/32, от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327).
|
|
|
Это мнение находит отражение в арбитражной практике (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008).
В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений организации, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42-12847/2005).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли проводить самостоятельную выездную проверку обособленных подразделений, не являющихся филиалами или представительствами, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!