СИТУАЦИЯ: Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, если налог уплачен, а пени нет?

⇐ ПредыдущаяСтр 58 из 217Следующая ⇒

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик к моменту подачи уточненной декларации уплатил только сумму недоимки. При этом задолженность по начисленным на данную сумму пеням осталась непогашенной. Применяется ли ответственность по ст. 122 НК РФ в таком случае? Возможно ли освобождение от нее на основании ст. 81 НК РФ?

Официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу в настоящее время нет.

Как указал Конституционный Суд РФ, законодательство может отнести уплату пеней к необходимым условиям освобождения от такой ответственности (Определение от 07.12.2010 N 1572-О-О).

Исходя из буквального смысла п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ, их уплата входит в число таких условий. Если налогоплательщик не погасил задолженность по пеням, то оснований для его освобождения от ответственности нет. Налоговый орган может применить к нему штраф, установленный ст. 122 НК РФ.

С указанным выводом согласился и Президиум ВАС РФ (Постановление от 26.04.2011 N 11185/10). Причем в данном Постановлении отмечено, что подача уточненной декларации и уплата недоимки могут быть учтены судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность. Как известно, в этом случае размер штрафа, применяемого по ст. 122 НК РФ, должен быть уменьшен (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Нижестоящие суды следуют позиции Президиума ВАС РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011 <1>).

--------------------------------

<1> В данном Постановлении рассматривается ситуация, когда уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки. Однако выводы суда применимы и к случаям, когда налогоплательщик подает такую декларацию в период камеральной проверки или после ее завершения.

Однако до выхода в свет указанного Постановления арбитражная практика была неоднозначной.

Некоторые судьи считали, что в случае уплаты недоимки к моменту подачи уточненной декларации налогоплательщик не несет ответственности по ст. 122 НК РФ. И даже при наличии задолженности по пеням указанная ответственность применяться не должна (Постановления ФАС Уральского округа от 24.01.2011 N Ф09-11435/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 N А53-30147/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 N А19-8749/09, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А06-1727/08). Подобные решения аргументировались ссылкой на ст. 122 НК РФ, которая не предусматривает ответственности за неуплату пеней.

При этом другие судьи приходили к противоположному выводу: с учетом положений ст. 81 НК РФ налогоплательщик должен нести ответственность по ст. 122 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2010 N А70-6877/2009, ФАС Дальневосточного округа от 03.11.2010 N Ф03-7658/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 N А28-8881/2009-222/21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.01.2010 N ВАС-17586/09)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, освобождается ли налогоплательщик от ответственности при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате, если он уплатил налог, но не уплатил (или уплатил частично) пени, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Судебной практикой в отношении налоговых агентов мы не располагаем. Полагаем, что решения судов могут быть аналогичны тем, которые принимаются по спорам об ответственности по ст. 122 НК РФ.

ЧАСТЬ II. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Схема выездной проверки

Приведенная ниже схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий, если к вам пришла выездная проверка. В ней отражены сведения и о процессуальных сроках, установленных в отношении таких проверок.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в Практическом пособии. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке сразу в нужную вам главу или раздел.

Примечание

Общая информация о правах, которые налоговое законодательство закрепило за налогоплательщиком в связи с возможностью проведения выездной проверки, содержится в гл. 16 "Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки".

Выездная проверка

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ Определение периода и предмета выездной проверки. │

│ Решение о проведении выездной проверки │

│ 1. Проведение выездной проверки │

└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘

│ Проводится в течение

│ двух месяцев со дня

│ вынесения решения о

│ проведении выездной

│ проверки

V +

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Мероприятия налогового контроля: │>>>│ Продление срока выездной проверки│

│1) истребование документов у │ │ до четырех или шести месяцев │

│налогоплательщика; │ └──────────────────────────────────┘

│2) истребование документов и │

│сведений у третьих лиц (встречная │ +

│проверка); │

│3) выемка документов и предметов; │ ┌──────────────────────────────────┐

│4) осмотр помещений; │>>>│ Приостановление выездной проверки│

│5) инвентаризация принадлежащего │ │ на срок до шести (девяти) месяцев│

│налогоплательщику имущества; │ └──────────────────────────────────┘

│6) допрос свидетелей; │

│7) экспертиза; │

│8) участие специалиста; │

│9) участие переводчика; │

│10) другие │

└─────────────────┬────────────────┘

│ 2. Оформление результатов выездной проверки │

│ В последний день выездной проверки

│ Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │

│ Не позднее двух месяцев со дня

│ составления справки о проведенной

│ выездной проверке

│ Акт выездной проверки │

│ Не позднее пяти рабочих дней с даты

│ акта выездной проверки

│ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

V V

│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │

│ выездной проверки │ │ выездной проверки │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ │ В течение

│ │ одного месяца со

│ │ дня получения

│ │ акта

│ V

│ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ Возражения на акт │

│ │ выездной проверки │

│ └─────────────────┬────────────────┘

V V

│ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │

│ Материалы должны быть рассмотрены

│ и решение по проверке принято

│ в течение 10 рабочих дней с даты

│ окончания срока представления

│ возражений по акту выездной проверки

│ (один месяц со дня получения акта) +

│ один месяц при продлении срока

│ рассмотрения материалов проверки

│ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │

│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │

│ │>>>│ налогоплательщика или лица, │

│Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │

│- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘

│материалы какой налоговой проверки│ V

│будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐

│- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │

│на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │

│- удостоверяется в полномочиях │ └────────────────────────────────┬─┘

│представителя налогоплательщика; │ │

│- разъясняет участвующим лицам их │ │

│права и обязанности │ │

└─────────────────┬────────────────┘ │

V │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ Исследование материалов выездной проверки │ │

└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │

V V │

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │

│ В материалах выездной проверки │ │В материалах выездной проверки│ │

│недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений │ │

│ решения │ │для принятия итогового решения│ │

└───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │

│ │ │ │

│ и (или) │ │ │

V V │ │

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │

│ Решение │ │ Решение │ │ │

│ о привлечении│ │ о проведении │ │ │

│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │

│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │

│ специалиста │ │ налогового │ │ │

│ │ │ контроля │ │ │

└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │

V V │ │

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │

│ Решение │ │ Решение │ │ │

│ об отложении │ │ о продлении │ │ │

│ рассмотрения │ │ срока │ │ │

│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │

│ проверки │ │ материалов │ │ │

│ │ │ проверки │ │ │

└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │

V V │ │

┌──────────────────────────────────┐ │ │

│ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘

│ материалов выездной проверки │ │

└─────────────────┬────────────────┘ │

V V

│ Итоговое решение по выездной проверке: │

│ │

│- решение о привлечении к ответственности │

│или │

│- решение об отказе в привлечении к ответственности │

│ Не позднее пяти рабочих дней

│ после вынесения решения

│ Вручение решения по выездной проверке │

└─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘

V │ V

┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │

└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘

┌────────────┘ По истечении │ V

│ одного месяца │┌───────────────────────────────────┐

│ после вручения ││Обжалование решения по проверке <1>│

│ решения │└────┬────────────────────┬─────────┘

│ V V V

│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │

│ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │

│ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │

│ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │

│ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │

│ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │

│ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │

│ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘

V V V V

┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │

│ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │

│ │ │ по проверке │ │ по проверке │

│ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │

│ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │

│ │ │ │ │ в апелляционном │

│ │ │ │ │ порядке │

└──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘

/│\ └──────────┬─────────┘

│ ┌──────────┴─────────┐

│ V V

│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│

└───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │

│ с результатами │ │ с результатами │

│ обжалования │ │ обжалования │

└────────────────┘ └────────┬────────┘

┌─────────────────┐

│ Обжалование │

│ решения │

│по проверке в суд│

└─────────────────┘

--------------------------------

<1> Заметим, что помимо обжалования итоговых решений по проверке вы также вправе обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, которые они предпринимают в связи с проводимыми налоговыми проверками (ст. ст. 137, 138, 139 НК РФ). Подробную схему о порядке такого обжалования вы можете посмотреть в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".

См. дополнительно:

- особенности выездных проверок обособленных подразделений, филиалов и представительств.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 439; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 53 54 55 56 575859 60 61 62 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!