ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ
В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
Напомним, что по общему правилу налоговые органы не вправе при камеральной проверке истребовать у налогоплательщика дополнительные документы (сведения). Данный запрет закреплен в п. 7 ст. 88 НК РФ. Вместе с тем Налоговым кодексом РФ предусмотрен ряд случаев, в которых налоговые органы могут истребовать у него документы (сведения) в ходе такой проверки.
Эти правила распространяются и на камеральные проверки уточненной отчетности.
Также необходимо помнить и еще об одном важном правиле. Налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика те документы, которые он представил ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ).
То есть если вы в ходе проверки первичной отчетности уже представили документы и налоговый орган запросил их повторно, то по общему правилу вы не обязаны исполнять данное требование.
Однако из приведенного правила есть исключения. Вы должны представить документы по требованию налоговиков, если (п. 5 ст. 93 НК РФ):
- раньше вы представляли требуемые документы в виде подлинников, которые вам вернули;
- налоговики утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и т.п.).
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА
УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
Изменения в ст. 88 НК РФ, которые установили действующие правила на случай подачи уточненной декларации в ходе камеральной проверки, вступили в силу только с 1 января 2009 г. (пп. "б" п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
|
|
|
До этой даты в приведенной ситуации налогоплательщикам нередко приходилось спорить с налоговиками.
Так, инспекция могла проанализировать содержание уточненной декларации в ходе проверки первичной, а затем еще провести камеральную проверку непосредственно по уточненной декларации.
Надо отметить, что суды вставали на сторону налогоплательщиков в данном вопросе и приходили к выводу, что налоговый орган проводит повторную камеральную проверку по одной и той же уточненной декларации, что неправомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2008 N А66-594/2008).
Примечание
По вопросу неправомерности проведения повторной камеральной проверки по одной декларации см. разд. 1.1.3 "Возможна ли повторная камеральная проверка?".
НЕДОИМКА И ПЕНИ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ
УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Недоимка - это сумма налога или сбора, которая не уплачена в срок, установленный налоговым законодательством (абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ).
|
|
|
Если в результате ошибки, которую выявили налоговики, возникла недоимка, налогоплательщик должен доплатить необходимую сумму, а также рассчитать и перечислить пени за просрочку уплаты налога (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета пеней вы можете узнать в разд. 2.2 "Начисление (расчет) пеней за несвоевременную уплату налогов, авансовых платежей" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Сделать это придется независимо от того, когда вы представили уточненную декларацию. Пени - не ответственность и применяются независимо от санкций за налоговые правонарушения в каждом случае, когда налоговые платежи поступают в бюджет с опозданием (п. п. 2, 3 ст. 75 НК РФ).
Отметим, что уплатить недоимку и пени придется и в том случае, если вы не перечислили своевременно авансовый платеж по налогу (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом не имеет значения, о каких именно авансовых платежах идет речь: о ежемесячных или уплачиваемых по итогам отчетного периода.
Из общего правила есть исключения.
1. Вы успели доплатить налог (авансовый платеж) до истечения срока на уплату налога (авансового платежа) за соответствующий период. В этом случае никакого ущерба бюджет не понес. Ведь вы имели право вообще не платить вплоть до установленного срока (п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому пени перечислять не нужно. А уплатить налог (авансовый платеж) надо в общеустановленный срок.
|
|
|
2. У вас есть переплата по соответствующему налогу.
То есть доплачивать налог и платить пени не придется, если к моменту истечения срока уплаты налога у вас имеется переплата по этому налогу в тот же бюджет. Конечно, если она покрывает недоимку.
Дело в том, что при наличии такой переплаты, если она не была возвращена или направлена на погашение другой недоимки по налогу, в результате ваших действий бюджет не понес никаких потерь. А значит, нет оснований доплачивать налог и платить пени. Тем более что налоговики обязаны самостоятельно зачесть сумму переплаты в счет обнаруженной недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Например, в ходе камеральной проверки декларации по НДС организации "Альфа" за I квартал 2012 г. выявлена недоимка по налогу в размере 100 000 руб. При этом по итогам 2011 г. за организацией числится переплата по НДС в размере 150 000 руб.
Налоговики не вправе требовать от организации доплатить 100 000 руб. налога и соответствующую сумму пеней. Они должны зачесть переплату в счет недоимки.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога при подаче уточненной декларации в случае наличия переплаты по тому же налогу в тот же бюджет, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 200; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!