ГЛАВА 3. СРОК ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации или расчета (далее - отчетность) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, на основании каких видов отчетности проводятся камеральные проверки, см. разд. 1.1 "Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки".
В настоящем разделе мы рассмотрим, с какого момента начинает течь срок камеральной налоговой проверки, когда истекает, может ли быть продлен, к чему приводит его нарушение, а также вкратце остановимся на тех мерах, которые может предпринять налогоплательщик, чтобы прекратить проверку за пределами установленного срока.
ДАТА НАЧАЛА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Непосредственно приступить к проверке налоговый орган может в любой день после того, как вы сдали отчетность. Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не определяет дату начала проведения проверки (Письмо Минфина России от 19.06.2012 N 03-02-08/52).
Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, согласно законодательству трехмесячный срок ее проведения должен течь со дня, следующего за днем представления отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).
Напомним, что в зависимости от способа подачи декларации (расчета) день представления отчетности определяется по-разному (п. 4 ст. 80 НК РФ). Сведения о том, что считается днем ее представления, мы обобщили в таблице.
|
|
|
| Способ представления отчетности | Что считается днем ее представления |
| Непосредственно в налоговый орган лично или через представителя | Дата фактического представления. В случае подачи декларации (расчета) непосредственно в инспекцию рекомендуем попросить, чтобы на ее копии инспектор (должностное лицо канцелярии) проставил отметку о принятии и дату получения. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 1.3 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок". Помимо этого следует попросить, чтобы при проставлении отметки инспектор (должностное лицо канцелярии) указал свою фамилию, инициалы и расписался |
| По почте | Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ) <*> |
| По телекоммуникационным каналам связи | Дата отправки декларации или расчета (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Если отчетность направлена по почте, то срок проведения камеральной проверки ФНС России исчисляет не с даты, когда отчетность считается представленной в силу абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, а со дня получения письма. Чиновники аргументируют это тем, что инспекция не может начать проверку до получения данных документов (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 2)). Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2012 N А66-376/2012).
|
|
|
ДАТА ОКОНЧАНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. Он истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ, Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2010 N А35-2160/2009).
Например, вы подали в налоговый орган уточненную декларацию 21 апреля 2014 г. Срок камеральной проверки такой декларации истекает 21 июля 2014 г.
Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
Например, вы подали в налоговый орган уточненную декларацию 31 января 2014 г. Срок камеральной проверки такой декларации истекает 30 апреля 2014 г.
Если последний день этого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, если вы сдали декларацию 18 июля 2014 г., то налоговый орган вправе проводить камеральную проверку по 20 октября 2014 г. включительно.
|
|
|
ПРОДЛЕНИЕ (ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ)
СРОКА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
В настоящее время установлен один предельный срок проведения камеральной проверки: три месяца со дня подачи в налоговый орган декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Продление трехмесячного срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. На это указывают финансовое ведомство и арбитражные суды (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471, Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-85281/11-20-359, ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5401/12, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 N А52-4313/2009).
Также не предусмотрена законодательством и возможность приостановления камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). Об этом свидетельствует и судебная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 N А52-4313/2009, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-458/09-С2).
Поэтому все действия по проверке (истребование пояснений, документов и т.п.) налоговый инспектор вправе совершать только в пределах трех месяцев со дня подачи отчетности. На это указывает и большинство судов, включая ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-16584/08).
|
|
|
В то же время встречаются решения, в которых признано правомерным совершение проверочных действий и за пределами трехмесячного срока (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2009 N Ф09-3043/09-С3).
Примечание
Подробнее данный вопрос рассмотрен в разделе "Ситуация: Может ли налоговый орган запрашивать у налогоплательщика документы, если срок камеральной проверки истек?".
Это связано с тем, что нарушение срока камеральной проверки не является безусловным основанием для отмены решения, которое принято по ее итогам (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробнее о последствиях нарушения срока камеральной проверки см. разд. 3.4 "Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки".
Имейте в виду, что оформление акта камеральной проверки, а также вынесение решения по итогам проверки осуществляются уже после ее окончания, т.е. за рамками трехмесячного срока (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). Отметим, что акт камеральной проверки и решение по ней оформляются лишь в том случае, если налоговый орган выявил какое-либо нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке оформления результатов камеральной проверки см. гл. 5 "Акт камеральной налоговой проверки".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!