НАЗНАЧЕНИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ В РАМКАХ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
По смыслу положений п. 1 ст. 95 НК РФ эксперт может быть привлечен для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля. При этом камеральная проверка является одной из форм такого налогового контроля (п. 1 ст. 82, пп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что назначение экспертизы в рамках камеральной проверки правомерно. Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 5)).
Кроме того, выводы о правомерности привлечения эксперта для участия в камеральной проверке можно найти и в некоторых судебных актах. Так, например, ФАС Центрального округа, затрагивая вопрос о правомерности проведения налоговым органом экспертизы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ), отметил, что законодательством прямо предусматривается возможность привлечения экспертов при осуществлении налогового контроля в любой его форме, в том числе и при проведении камеральной налоговой проверки (Постановление ФАС Центрального округа от 18.04.2013 N А36-3466/2012).
Однако заметим, что п. 3 ст. 95 НК РФ допускает такое прочтение, согласно которому назначение экспертизы возможно только в рамках выездной проверки, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
На наш взгляд, учитывая мнение контролирующих органов и судов, успешно обжаловать на этом основании назначение в ходе камеральной проверки экспертизы вряд ли удастся. В частности, ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении спора о правомерности назначения экспертизы об установлении рыночной цены до применения всех методов ее установления, предусмотренных ст. 40 НК РФ, в рамках выездной проверки в числе прочего отметил, что из системного толкования п. п. 1 и 3 ст. 95 НК РФ следует, что этими положениями предусматривается возможность привлечения эксперта для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля, не только в форме выездной налоговой проверки, но и в иных формах, предусмотренных гл. 14 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2014 N А56-60380/2013).
|
|
|
Примечание
С процессом привлечения эксперта в ходе проведения налоговой проверки можно ознакомиться в разд. 10.8.2 "Назначение экспертизы в рамках выездной проверки".
УЧАСТИЕ СПЕЦИАЛИСТА, ПЕРЕВОДЧИКА
В КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ
При необходимости налоговики вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Поскольку камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), специалисты и переводчики могут быть приглашены и при проведении такой проверки.
|
|
|
Например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что налоговый орган не мог самостоятельно без привлечения специалиста правильно исчислить НДПИ в ходе камеральной проверки (Постановления от 12.03.2007 N А35-1683/06-С8, от 12.03.2007 N А35-1680/06-С8).
Что касается услуг переводчика, то они особенно актуальны при проверках по "экспортному" НДС. В частности, суды приходят к выводу, что налоговики не вправе отказать по итогам камеральной проверки в возмещении НДС только на том основании, что документы, подтверждающие применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ), не переведены на русский язык.
При этом суды ссылаются на право налогового органа запросить такой перевод у налогоплательщика или воспользоваться услугами переводчика самостоятельно (Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/1328-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-979/2007(31967-А45-14), ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2006 N А56-48100/2005).
Примечание
Порядок привлечения в рамках налоговых проверок специалиста и переводчика описан соответственно в разд. 22.2 "Участие специалиста при проведении налоговых проверок", разд. 22.3 "Участие переводчика при проведении налоговых проверок".
|
|
|
ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Существует ряд случаев, в которых Налоговым кодексом РФ допускается возможность истребовать документы (сведения) при камеральной проверке. Порядок истребования документов установлен в ст. 93 НК РФ.
А вот могут ли они изъять эти документы, если налогоплательщик отказывается их представить (п. 4 ст. 93 НК РФ) или есть основания полагать, что подлинники документов, копии которых налогоплательщик представил, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ)?
Из п. 1 ст. 94 НК РФ следует, что провести выемку можно только на основании мотивированного постановления должностного лица, которое проводит выездную проверку. Это дает основания полагать, что выемка невозможна в ходе камеральной проверки.
В то же время из пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ можно сделать вывод, что производить выемку можно в ходе любой налоговой проверки. В частности, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Контролирующие органы дают неоднозначные разъяснения. С одной стороны, в Письме от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141 Минфин России указывает, что провести выемку при камеральной проверке можно. А с другой стороны, из его Письма от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471 такой однозначный вывод сделать уже нельзя.
|
|
|
Судебная практика также противоречива.
Так, часть судов исходит из недопустимости выемки документов в ходе камеральной проверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2001 N А42-2648/01-27, ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 N КА-А40/2256-06).
Однако есть судебные решения, из которых можно сделать и обратный вывод (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.11.2005 N Ф09-4928/05-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А69-1860/08-8-Ф02-6399/08, ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10483-06).
Примечание
Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов в ходе выездной проверки".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 338; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!