ОСОБЕННОСТИ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ
ПО НАЛОГУ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ
ПРИ НАРУШЕНИИ СРОКА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Итак, срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и его нарушение не может быть единственным основанием для отмены решения налогового органа, которое принято по результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 9 Обзора).
Примечание
О том, почему нарушение срока камеральной проверки не является основанием для отмены решения налогового органа, рассказано в разд. 3.4.1 "Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения".
Это значит, что независимо от того, как долго велась камеральная проверка, вы обязаны исполнить решение, которое принято по ее итогам, и уплатить недоимку, пени и штрафы на основании выставленного вам требования об их уплате (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 N А65-9497/07).
Однако необходимо отметить, что существует и судебная практика в пользу налогоплательщиков. Она, в частности, свидетельствует о том, что если камеральная проверка проводится слишком длительное время (например, в течение двух лет), то налоговики могут пропустить срок для взыскания. И в этом случае недоимку, пени и штраф с вас взыскать не смогут (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2008 N А33-2084/08-Ф02-5802/08).
При этом срок для взыскания судьи отсчитывают от даты, когда по закону должна была окончиться камеральная проверка.
|
|
|
К сожалению, в настоящее время у данной позиции нет достаточно твердого правового основания.
Это связано с тем, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ порядок взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов, которые выявлены в ходе камеральной проверки, напрямую не зависит от срока ее проведения.
В настоящее время налоговики вправе взыскать с налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недоимку по налогам, пени, штрафы в бесспорном (внесудебном) порядке, если требование об их уплате не было исполнено в установленный срок (п. 2 ст. 45 НК РФ). При этом решение о таком взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после срока уплаты налогов, пеней или штрафов, который указан в требовании об уплате налога (ст. 46 НК РФ). Если в бесспорном порядке недоимка, пени и штраф не будут взысканы, налоговый орган может обратиться в суд (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). Срок, в течение которого налоговики могут подать заявление в суд, составляет шесть месяцев со дня окончания срока, который указан в требовании на уплату.
Примечание
Взыскать в бесспорном порядке не уплаченный в установленный срок налог, а также пени и штраф инспекция вправе за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или налогового агента.
|
|
|
При недостаточности или отсутствии денег на счетах налоговый орган может произвести взыскание за счет электронных денежных средств налогоплательщика ( п. п. 1 , 6.1 , 9 , 10 ст. 46 НК РФ).
Подробнее о взыскании задолженности по налогам (пеням, штрафам) за счет денежных средств в порядке ст. 46 НК РФ вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
МЕРЫ ВОЗДЕЙСТВИЯ НА НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
В СЛУЧАЕ ЗАТЯГИВАНИЯ СРОКА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Для проведения камеральной проверки законом установлен предельный срок три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). И налоговые органы обязаны этот срок соблюдать (пп. 1 п. 1 ст. 32, ст. ст. 35, 103 НК РФ). Однако на практике это происходит далеко не всегда.
В то же время споры в связи с нарушением срока проведения камеральной проверки возникают не так уж часто. Это связано прежде всего с тем, что, несмотря на обязанность налоговиков соблюдать налоговое законодательство, привлечь их к ответственности за пропуск трехмесячного срока не удастся. Дело в том, что законодательством РФ не предусмотрено применение мер административной или уголовной ответственности за нарушение должностными лицами налоговых органов норм налогового законодательства.
|
|
|
Тем не менее в некоторых случаях налогоплательщик крайне заинтересован в прекращении затянувшейся камеральной проверки. Рассмотрим, какие способы для этого предусмотрены законодательством. Сразу укажем, что на практике налогоплательщики обращаются к ним крайне редко, поскольку добиться желаемого результата с их помощью сложно, а конфликт с налоговым органом обеспечен.
Так, вы вправе обжаловать действия (бездействие) инспекции в вышестоящем налоговом органе (управлении ФНС по соответствующему субъекту РФ) и суде (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). При этом подать соответствующее заявление в суд вы можете только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Примечание
О порядке обжалования незаконных действий и решений налоговых органов при проведении налоговой проверки см. разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
|
|
|
При этом вы должны быть готовы подтвердить документами и другими доказательствами, что действия (бездействие) налогового органа или его должностного лица нарушают ваши права. К сожалению, это возможно сделать только в отдельных случаях и с большим трудом.
Например, в случае затягивания камеральной проверки декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению, может быть нарушено право налогоплательщика на своевременное возмещение налога из бюджета ( ст. 176 НК РФ).
Однако, чтобы доказать, что право нарушено, необходимо убедиться в том, что заявленная сумма действительно подлежала возмещению и у налогоплательщика отсутствовали недоимки по налогам. То есть нужно, чтобы налоговый орган завершил камеральную проверку и вынес решение о возмещении.
Следовательно, доказательства нарушения права на своевременное возмещение НДС налогоплательщик получит уже после окончания камеральной проверки.
В то же время иногда суды встают на сторону налогоплательщика, считая, что он не обязан дожидаться, пока налоговый орган примет решение о возврате (зачете), если срок проведения камеральной проверки был нарушен (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2009 N А55-18032/2008).
Подробнее с вопросом возмещения НДС вы можете ознакомиться в разд. 13.2 "Как возместить НДС" и приложении 1 к гл. 13 "Порядок возмещения НДС" Практического пособия по НДС.
Еще один способ воздействия на налоговый орган - жалоба в прокуратуру (ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").
Прокурор в рамках осуществления своих полномочий по контролю за соблюдением законов вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства (ст. ст. 21, 22 и 24 Закона N 2202-1). То есть он может потребовать от налоговиков прекратить камеральную проверку.
Такое требование прокурора является обязательным для налогового органа в силу п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1. А в случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица налогового органа подлежат привлечению к административной ответственности на основании ст. 17.7 КоАП РФ (п. 3 ст. 6 Закона N 2202-1).
Отметим, что на практике добиться от прокуратуры реагирования на противоправные действия налогового органа не всегда удается.
Налоговые органы также должны нести гражданско-правовую ответственность за убытки, причиненные вам в связи с действиями или бездействием их должностных лиц. Основание - п. 1 ст. 35 НК РФ.
При этом под убытками понимаются расходы, которые вы понесли или будете вынуждены понести в связи с затянувшейся камеральной проверкой, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые вы могли бы получить (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Однако на практике получить возмещение убытков очень непросто. Проблема в том, что сложно доказать причинно-следственную связь между действием налоговиков и убытками налогоплательщика, а также подтвердить размер понесенного убытка, особенно в случае упущенной выгоды. По этой причине в возмещении убытков суды, как правило, отказывают.
Вернемся к примеру с камеральной проверкой декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению.
Предположим, что налогоплательщик своевременно подал заявление о возврате налога на счет в банке, решение налогового органа о возмещении налога вынесено, а также установлено отсутствие недоимок по налогам, пеням и штрафам. Однако из-за того, что налоговики затянули проверку, заявленная сумма НДС не была своевременно возвращена на расчетный счет налогоплательщика, что привело к недостатку оборотных средств. В результате налогоплательщик не смог вовремя погасить ранее полученный им банковский кредит.
Судьи, рассмотрев дело, решили, что причинно-следственная связь между несвоевременным возмещением НДС и неуплатой кредита недостаточно обоснованна. Кроме того, суд особо отметил, что в случае нарушения срока возмещения НДС за каждый день просрочки начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России и именно эта сумма призвана компенсировать убытки налогоплательщика ( п. 10 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, суд пришел к выводу, что возмещение убытка в размере фактически понесенных расходов налогоплательщика в данном случае неправомерно ( Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2005 N КА-А40/2331-05).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!