В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ СТ. 54.1 НК РФ
КОГДА УМЕНЬШАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ (НАЛОГ) НЕДОПУСТИМО
Налоговая база (налог) не может уменьшаться, если это следствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Исходя из формулировки нормы это относится к операциям, которых в реальности не было (они только отражены на бумаге).
В этой части фактически ничего не изменилось: норма, по сути, повторяет ряд положений п. п. 3, 4 Постановления N 53, которые теперь получили законодательное закрепление.
При наличии признаков того, что факты хозяйственной жизни (объекты налогообложения) отражены с искажениями, налоговые органы проверяют, совершено ли нарушение умышленно или по неосторожности >>>
КОГДА МОЖНО УМЕНЬШАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ (НАЛОГ)
Для этого необходимо одновременное выполнение двух условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):
- уменьшение налога (зачет, возврат) не является основной целью сделки;
- обязательство по сделке (операции) исполнено контрагентом по договору или лицом, которому оно передано в силу закона или договора.
Применять данное положение можно только при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, т.е. хозяйственная операция должна быть реальной.
Таким образом, отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) по п. 2 ст. 54.1 НК РФ налоговый орган может и по операциям, которые все же были, но при этом под сомнение ставится, что в них участвовал именно заявленный контрагент налогоплательщика или реальная деловая цель таких сделок.
|
|
|
Основное, на что следует обратить внимание, - акцент на контрагенте первого уровня (или лице, которому переданы его обязанности).
Это является нововведением по сравнению с Постановлением N 53. Подробнее о практике, сложившейся до изменений, см. ниже.
Это означает, что обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности контрагентов второго и последующего звеньев, учитываться в качестве самостоятельных оснований для предъявления претензий не должны. Негативные последствия за их неправомерные действия для налогоплательщика не предусмотрены п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
Тем самым можно ожидать меньше споров по претензиям, основанным на недобросовестности "дальних" контрагентов.
При оспаривании цели делового характера налоговый орган должен будет доказать, что основной целью совершения сделки является уменьшение налогов. Какие именно инструменты могут использоваться для доказывания, не указано. Полагаем, что проверяющие будут продолжать руководствоваться как Постановлением N 53, так и рекомендациями из многочисленных писем ФНС России.
|
|
|
Умышленность действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, могут подтверждать взаимозависимость, транзитный характер операций, особые формы и сроки расчетов, а также другие обстоятельства, свидетельствующие о согласованных действиях участников сделки (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
Таким образом, можно предполагать, что в рамках налоговых проверок и судебных споров, как и раньше, решения будут приниматься на основании оценки всех возможных аспектов деятельности компании, ее контрагентов, должностных лиц и их взаимосвязей и ответа на вопрос о реальных целях налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, практика споров по ННВ с появлением новых норм кардинально не изменится.
КОГДА ОТКАЗ В УМЕНЬШЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (НАЛОГА) НЕПРАВОМЕРЕН
В помощь налогоплательщикам статья выделяет несколько критериев недобросовестности, которые самостоятельно не могут служить основанием для предъявления налоговых претензий (п. 3 ст. 54.1 НК РФ):
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогового законодательства;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).
|
|
|
Предполагаем, что такие критерии были закреплены специально, чтобы снизить количество формальных претензий к налогоплательщикам. ФНС России обратила внимание на ситуацию с подобными претензиями и предписала налоговым органам исключить формальный подход при проведении проверок (Письмо от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
Вместе с тем подписание документов неустановленными лицами, как правило, может сопровождаться неуплатой контрагентом налогов и невозможностью реального осуществления им деятельности ввиду отсутствия персонала, площадей и т.д. В этих случаях налоговый орган, скорее всего, будет оценивать выявленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, а значит, у него будет возможность предъявить налогоплательщику соответствующие претензии.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!