ПРОВОДЯТСЯ ЛИ КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ
ПО ОТЧЕТНОСТИ, КОТОРАЯ ПРЕДСТАВЛЕНА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового кодекса РФ.
Камеральные проверки деклараций (расчетов), которые представлены налоговым агентом, проводятся в общем порядке (п. п. 1 - 2, 10 ст. 88 НК РФ).
Так, камеральным проверкам подвергаются декларации, которые подают налоговые агенты по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), а также декларации и налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль организаций, а также о том, в каком порядке они уплачивают налоги и отчитываются перед налоговыми органами, см. соответственно гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС и разд. 10.3 "Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль" Практического пособия по налогу на прибыль.
Проводятся ли камеральные проверки налоговых агентов по справкам 2-НДФЛ?
По общему правилу условием для начала камеральной проверки является представление в налоговый орган декларации или расчета. Такой вывод можно сделать из анализа положений п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ.
См. дополнительно:
- может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)?
|
|
|
На практике нередко возникает вопрос: могут ли сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов, представляемые налоговыми агентами по НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ (далее - сведения о доходах физических лиц) <1>, быть основанием для камеральной проверки?
--------------------------------
<1> Форма представления в налоговый орган указанных сведений (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также Формат ее представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Нет, не могут.
Это связано с тем, что сведения о доходах физических лиц не являются ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. ст. 80 и 88 НК РФ, поскольку не содержат всех необходимых данных для исчисления НДФЛ (например, даты выплаты дохода работникам). Кроме того, вывод о том, что налоговые органы не обязаны проводить камеральные проверки в отношении таких сведений, также можно сделать из анализа Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 29.09.2015 N Ф10-2699/2015.
Однако следует помнить, что налоговые органы на основании ст. 89 НК РФ вправе назначить выездную проверку по НДФЛ и проверить все документы, относящиеся к предмету проверки. Кроме того, они могут отслеживать, насколько своевременно налоговый агент подает сведения о доходах физических лиц. За непредставление в установленный срок таких сведений вас могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
|
|
|
МОЖЕТ ЛИ БЫТЬ ПРОВЕДЕНА
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА БЕЗ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)?
Возможна ситуация, когда налогоплательщик не представил в срок декларацию, а у инспекции есть информация, согласно которой объект налогообложения у налогоплательщика возник и, возможно, он должен уплатить налог. На практике в такой ситуации налоговики могут решить провести камеральную проверку.
Например, организация "Альфа" не подала в срок налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. При этом из представленной за тот же период декларации по НДС видно, что организация получила выручку от реализации в размере 3 000 000 руб.
Налоговый инспектор провел камеральную проверку по налогу на прибыль и доначислил организации указанный налог, а также рассчитал пени и штрафы. Эти суммы он определил на основании выписки об операциях организации по счетам, которую истребовал у банка в рамках камеральной проверки.
В описанном примере действия налогового инспектора неправомерны, поскольку он не имел основания для проведения камеральной проверки. Ведь такая проверка проводится только тогда, когда вы представили в налоговый орган декларацию или расчет по соответствующему налогу за конкретный период (п. 1 ст. 88 НК РФ).
|
|
|
И если у налогового органа декларации (расчета) нет, он вправе проводить иные мероприятия налогового контроля, но не камеральную проверку (п. 1 ст. 82, ст. 88 НК РФ). Эту позицию поддерживают Минфин России и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07, от 26.06.2007 N 1580/07, ФАС Поволжского округа от 11.09.2009 N А65-1368/2009).
В то же время существует противоположная позиция, которой придерживаются некоторые арбитражные суды. Так, ФАС Поволжского округа указал, что налоговый орган имеет право провести камеральную проверку на основе конкретных сведений о нарушении налогового законодательства, полученных от органов внутренних дел, даже если налогоплательщик не представил декларацию (Постановление от 07.07.2008 N А65-14145/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.09.2008 N 11342/08)).
Напомним, что, если налогоплательщик не подал декларацию в установленный срок, налоговики вправе приостановить операции по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).
|
|
|
Также за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ. За несвоевременную подачу налоговых расчетов вас могут привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ. Кроме того, если вы так и не представите декларацию (расчет), то высока вероятность того, что вам назначат выездную налоговую проверку.
Примечание
По мнению Минфина России, за представление единой (упрощенной) налоговой декларации в налоговый орган с нарушением установленного срока налогоплательщик несет ответственность согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, а не ст. 119 НК РФ. Это объясняется тем, что ответственность по ст. 119 НК РФ применяется за непредставление налоговой декларации по конкретному налогу ( Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 247; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!