НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ В ГОРОДЕ СЕВАСТОПОЛЕ
Потребность в исследовании налогообложения имущества бюджетных учреждений обусловлена необходимостью рационализации использования имущества, находящихся в их собственности.
Целью данной работы является теоретическое обоснование системы налогообложения имущества в Севастополе 2015-2018 гг.
При введении указанного налога преследовалось несколько целей: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование имущества, находящегося у них на балансе. Таким образом, с точки зрения экономики этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функции, а с точки зрения финансов – фискальную функцию.
Признание бюджетных организаций плательщиками налога на имущество организаций производится на основании государственной регистрации в качестве юридического лица.Бюджетные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций на основании свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, а вновь созданные бюджетные организации – со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
1. Освобождаются от уплаты налога на 2015 год: исполнительные органы государственной власти города Севастополя, а также – учреждения, находящиеся в ведении указанных органов, в отношении следующего имущества: а) памятники истории и культуры; б) насаждения многолетние декоративные озеленительные; в) полосы лесозащитные и другие лесные полосы.
|
|
|
2. Налоговые льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии с основаниями, установленными настоящим Законом и применяются при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих право на льготы.
3. Налоговые льготы, установленные настоящей статьей не распространяются на имущество, сдаваемое налогоплательщиками в аренду.Закон города Севастополя «О налоге на имущество организаций» принят Законодательным Собранием города Севастополя от 19 ноября 2014 года.
Настоящий Закон в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает и вводит на территории города федерального значения Севастополя налог на имущество организаций (далее – налог), определяет налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, предусматривает налоговые льготы.
1. Налоговая ставка, за исключением случаев, предусмотренных частями 2, 3 и 4 настоящей статьи, устанавливается в 2015 году в размере 1,0 %, в 2016 году – 1,5 %, в 2017 году – 1,9 %, в 2018 году – 2,2 %.
2. Налоговая ставка в отношении имущества садоводческих, огороднических, дачных некоммерческих объединений граждан, а также в отношении имущества садоводческих, огороднических, дачных и гаражно-строительных кооперативов устанавливается в размере
0,1 %.
|
|
|
3. Организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, за исключением выбравших систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), сельскохозяйственным производственным кооперативам, налоговая ставка устанавливается в размере 0,5 % при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг) от основной деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
4. Налоговая ставка в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов устанавливается в 2015 году – 1,0 %, в 2016 году – 1,3 %, в 2017 году – 1,6 %, в 2018 году – 1,9 %.
Следует отметить, что к недвижимому имуществу для целей налогообложения относятся объекты основных средств, определенные ст. 130 ГК РФ, а именно земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Однако, для целей налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое имущество как вещи, не относящиеся к недвижимости и учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
|
|
|
Признание основных средств объектом обложения налогом на имущество организаций определяется наличием их нахождения на балансе организации в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
Согласно п. 2 ст. 8 Закона №129-ФЗ имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом, на балансе организации в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства (движимое и недвижимое имущество) отражаются:
|
|
|
–основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
–основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
– основные средства, полученные организацией в аренду; -основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
–основные средства, полученные организацией в доверительное управление;
–имущество бюджетных организаций, относящееся к основным средствам.
Теперь обратимся к нормам ст. 381.1 НК РФ, устанавливающих порядок применения налоговых льгот.
1. С 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.
2. Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 настоящего Кодекса, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (если с даты выпуска имущества прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования).
Соответствующее предназначение объектов основных средств (движимого и недвижимого имущества) определяется Положением об организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Таким образом, можно сделать вывод, что если бюджетная организация не осуществляет иные виды деятельности, кроме основной (в том числе по оказанию платных услуг по этой деятельности), то ее имущество не подлежит обложению налогом на имущество организаций.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ предусмотрели, например, следующие налоговые льготыв отношении: памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения; объектов социально-культурного назначения; бюджетных учреждений регионального и местного значения. Вне зависимости от того, имеет ли организация льготу по налогу на имущество организаций, налоговая декларация представляется в обязательном порядке по всему имуществу, которое находится у нее на балансе. Налоговая декларация представляется по месту фактического нахождения недвижимого имущества и месту учета движимого имущества (то есть по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), относимых, согласно правилам бухгалтерского учета, к основным средствам.
Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Вместе с тем законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. Расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 Налогового кодекса).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций лично или через его представителя, направленной в виде почтового отправления с описью вложения или переданной по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы: по месту нахождения российской организации; по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство; по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс; по месту нахождения недвижимого имущества.
Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
С 1 января 2018 года отменена федеральная льгота для организаций и учреждений в отношении объектов движимого имущества. Законодательные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».
В соответствии новой редакцией Налогового Кодекса, льгота в отношении движимого имущества организаций действует в случае, если она принята законом субъекта РФ.
В связи с тем, что Законодательным Собранием города Севастополя принят Закон 26.11.2014 №80-ЗС «О налоге на имущество организаций», в соответствии с которым налоговая льгота в отношении движимого имущества не установлена, такое имущество признается объектом налогообложения и подлежит налогообложению по ставке 1 %.За 2017 год отчет необходимо не позднее 30 марта 2018 г., за I квартал 2018 года – в срок не позднее 3 мая (с учетом переноса) 2018 г.
Бабец Ольга Геннадьевна,
Институт экономики и права (филиал)
ОУП ВО «Академия труда и социальных отношений» в г. Севастополе
Научный руководитель:Лоза Г.Г., д-рполит.наук, профессор
Институт экономики и права (филиал)
ОУП ВО «Академия труда и социальных отношений» в г. Севастополе
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 308; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!