Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация
Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - основной источник информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.
По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он в отчетном году или уменьшился по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, с такой точки зрения, имуществом называются активы, а долги (или обязательства) - пассивом.
Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс – это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени.
|
|
|
На практике различают следующие виды балансов:
- по источникам составления балансы классифицируются на:
а) инвентарные;
б) книжные;
в) генеральные.
Инвентарные балансы составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией.
В основе книжных балансов лежит принцип регистрации фактов хозяйственной жизни. Такие балансы составляются по данным счетов Главной книги.
В основе генеральных балансов лежат текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации.
- по функциональной роли балансы подразделяются на:
а) вступительный (организационный);
б) периодический и годовой (операционные);
в) соединительный (фузионный);
г) разделительный;
д) санируемый;
е) ликвидационный;
ж) сводный;
з) сводно-консолидированный.
Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.
Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из денежных вкладов и организационных расходов.
|
|
|
Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:
1. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации;
2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей;
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (напр., резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством;
|
|
|
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами;
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99;
6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.
Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.
Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
|
|
|
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой организации.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им необходимо знать размер понесенного убытка и возможность его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (напр., отдельные виды дебиторской задолженности).
Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости, как правило, более низкой, чем первоначальная стоимость. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы , стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.
В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:
-вступительного ликвидационного баланса;
-промежуточного ликвидационного баланса;
-заключительного ликвидационного баланса.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидированный баланс – достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса является то, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.
- по полноте оценки различают (способу очистки):
а) балансы-брутто;
б) балансы-нетто.
Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную, то есть остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату.
При этом различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.
Контрарный счет (лат – contra - против) – счет бухгалтерского учета, показатели которого используются для регулирования оценки объектов, отраженных в других счетах. По классификации счетов бухгалтерского учета они относятся к регулирующим счетам.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют регулируемые статьи. Например, уточнение оценки производственных запасов при учете их в текущем учете по учетным ценам, а в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.
Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем статьям, которые они регулируют (например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов). Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей.
В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, а используются балансы- нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе-нетто по остаточной стоимости
( основные средства, нематериальные активы и др.).
- по форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы бывают:
а) проверочные (простые);
б оборотные;
в) шахматные.
Проверочная или простая форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством Финансов РФ:
Бухгалтерский баланс на 01 января 2007 года
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||||
| Итого по разделу I | Итого по разделу III | ||||||
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства | ||||||
| Итого по разделу IV | |||||||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||||
| Итого по разделу II | Итого по разделу V | ||||||
| Баланс | Баланс |
Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 498; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!