Атомистическая теория и теория страхования
Атомистическая теория впервые возникла во Франции. Это теория выгоды, обмена эквивалентов в результате соглашения между государством и гражданами. Основные ее аспекты были сформированы в эпоху Просвещения (Ш.Л. Монтескье, СП. де Вобан). Сторонники атомистической теории рассматривали налоги как плату за оказываемые им государством реальные и абстрактные услуги, например спокойствие за свое имущество (охрана). То есть налогообложение, как писал Ш.Л. Монтескье, обеспечивало право жить в цивилизованном обществе. По словам Вольтера, уплачивать налог — значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное. Развитием этих идей стали теории наслаждения и удобств страхования.
Последователь А. Смита французский экономист и государ-ствовед Ж. Б. Сэй также трактовал налоги как плату общества государству за услуги, обеспечивающие его стабильное развитие. Д.С. Милль, произведения которого пользовались большой популярностью в России во второй половине XIX в., разделял эту точку зрения Ж.Б. Сэя: он определял налог как плату со стороны производства за нормальные условия хозяйствования. СЮ. Витте в лекциях, прочитанных великому князю Михаилу Александровичу в 1900—1902 гг., определял налоги как «принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития».
|
|
|
Теория страхования была сформулирована в «Трактате о налогах и сборах» английским историком и экономистом В. Петти (1623—1687), а затем дополнена английским экономистом Д.Р. Мак-Куллохом (1789—1864) и французским государственным деятелем А. Тьером (1797—1877). В соответствии с этой теорией налоги являются страховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государству на случай наступления рисков. Однако в отличие от истинного страхования налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая можно было получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты правительства на обеспечение общественного порядка и защиты собственности, — своего рода сборы на содержание охраны.
8. Современное состояние теории налогообложения
Современное состояние налогообложения показывает, что не существует какой-либо одной теории, которая стала бы рецептом для всех государств в деле строительства налоговых систем. Однако практика показывает, что во многих странах применяется в качестве методологии налогообложения вариант взаимопроникновения всех трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма.
|
|
|
Совмещение кейнсианских и классических взглядов на проблемы государственного регулирования и налогообложения наблюдается не только у известных ученых-экономистов, но и у государственных деятелей, занимающихся конкретно данными проблемами.
Правительства, используя различные виды налогов, сборов, пошлин, применяют разные методы налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное). На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в современном мире не существуют обособленно, они должны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии переложения налогов и т.д. Государство в этих условиях должно вести обоснованную, взвешенную налоговую политику.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.
|
|
|
Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.
Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.
Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.
|
|
|
Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. В настоящее время можно выделить следующие принципы налогообложения:
Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются особенности налогообложения, характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается:
• установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;
• установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;
• установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.
Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:
• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:
• создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
• проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
• обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [9, с. 61].
Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм.
4.2. Налоговая система государства
В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (около 93% в объеме консолидированного бюджета без учета целевых фондов).
Налоги– обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взыскиваемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемые на удовлетворение общегосударственных потребностей.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства.
Финансовые отношения между государством и субъектами хозяйствования и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.
Общее содержание налогов проявляется в их участии в распределении или перераспределении национального дохода. Причем, налоговые отношения имеют односторонний характер.
Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях:
– фискальная (бюджетная). Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства (оборонная, социальная, природоохранная и др.);
– контрольная. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивающего контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги;
– контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта и направления части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другие его части направяются в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет в форме налогов. Распределительная функция отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, то есть имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот.
В распределительной функции выделяют стимулирующую подфункцию, которая реализуется через систему льгот, исключение преференций (предпочтений), увязку со льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговых ставок и другие.
– социальная. Проявляется в поддержании социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
Выделяют следующие принципы налогообложения:
– экономическая эффективность;
– простота налогообложения: налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов – относительно дешёвой;
– определённость: плательщики должны знать, сколько, когда и на каких условиях они будут уплачивать налогов в течение определённого периода времени в будущем;
– удобство, то есть налоги должны взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;
– справедливость, то есть должен быть справедливым подход ко всем налогоплательщикам – достаточно жёсткий для богатых, щадящий для социально слабо защищённых слоёв населения.
Входящие в налоговую систему Республики Беларусь налоги классифицируютсяпо следующим основаниям:
1. В зависимости от метода установления:
– прямые;
– косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество юридических и физических лиц (налог на прибыль, подоходный налог и др.).
Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг и в конечном итоге оплачиваются покупателем (НДС, акцизы, налоги от фонда заработной платы и др.).
2. В зависимости от органа, который вводит налоги, и в распоряжение которого они поступают:
– республиканские;
– местные.
3. В зависимости от субъектов уплаты:
– налоги, взимаемые с организаций;
– налоги, уплачиваемые физическими лицами.
4. В зависимости от назначения:
– налоги общего назначения;
– налоги целевого назначения.
Налоги общего назначения зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязаны к финансированию определенных расходов.
Целевые налоги направлены на финансирование определенных целевых программ.
5. В зависимости от источника уплаты:
а) налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг:
– обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения;
– экологический налог;
– земельный налог;
– отчисления в инновационные фонды.
б) налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации продукции, работ, услуг:
– налог на добавленную стоимость;
– сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
– акцизы.
в) налоги, уплачиваемые из прибыли:
– налог на недвижимость;
– налог на прибыль;
– целевой сбор и другие.
Практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства. В унитарных государствах налоговая система централизована, в федеративных — отдельные налоги закреплены за уровнями власти, но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях — каждая структурная единица государства имеет собственную систему налогов.
Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унифицикацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям, широко применяемым в зарубежных странах.
Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.
В налогообложении действует три способа взимания налогов, исходя из учета и оценки объекта налога: кадастровый; декларационный; административный — изъятый у источника образования объекта обложения.
Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налоги. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.
На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.
Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления — декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.
Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.
Применяются следующие методы уплаты налога:
• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, т. е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу [1, с. 87].
Налоговое законодательство Республики Беларусь
Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
• Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.
• Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.
• Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.
• Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налоговый Кодекс — это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.
Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.
Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.
С введением Особенной части Налогового Кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии.
Установлено, что высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.
В случае расхождения Закона, Декрета, Указа с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.
В случае расхождения Декрета или Указа с законами, Закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание Декрета или Указа были предоставлены Законом. Законы, Декреты, Указы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь. Кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к законам. При этом Гражданский Кодекс Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к другим кодексам и законам. Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по такому же вопросу. В перечне нормативно-правовых актов, изданных государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц).
Среди нормативно-правовых актов, принятых государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налоговых отношений. В совокупности нормативно-правовых актов, действующих в сфере налогообложения, можно выделить два уровня. Первый законодательный уровень включает Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним «налоговые» законы и правовые акты Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Второй законодательный уровень - все остальные нормативно-правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие их исполнение [6, с. 81].
Субъекты и объекты налоговых отношений в Республике Беларусь
Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается юридическое лицо, местом нахождения которого не является Республика Беларусь.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Местом нахождения организации-плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.
Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью; исключительно для следования из одного иностранною государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
Местом жительства плательщика налогов физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место — место прописки физического лица.
К данной категории налогоплательщиков относятся и индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
Под иными обязанными лицами-субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели, выплачивающие своим работникам заработную плату или доходы физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически являются налоговыми агентами в отношении этого налога. При этом индивидуальные предприниматели являются еще и плательщиками данного налога с личных доходов.
В качестве налоговых агентов рассматриваются также организации, выплачивающие своим акционерам (участникам) доходы в виде дивидендов, на которые законодательством распространена обязанность удержания и перечисления в бюджет соответствующих сумм налога на доходы.
Статус налоговых агентов имеют и все организации (как белорусские, так и иностранные, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь), в рамках своих договорных отношений выплачивающие лицам, не являющимся налоговыми иными резидентами Республики Беларусь, доходы, получение которых в республике не влечет образования постоянного представительства. Соответственно, в каждом случае начисления дохода нерезиденту на такие организации возлагается обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых сумм налоговые платежи.
Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.
Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями.
Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Таким образом, каждым плательщиком может быть реализовано право по своему желанию выбрать любое юридическое или физическое лицо (с согласия такого лица) и наделить его определенными полномочиями по ведению налоговых дел и представлению своих интересов в отношениях с налоговыми органами или с иными участниками процесса налогообложения.
Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.
Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.
К объектам налогообложения Налоговый Кодекс относит обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения. Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.
В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
В свою очередь, термин «имущество» может быть разделен на две категории — недвижимое имущество (недвижимость) и движимое имущество.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и иные бумаги, признаются движимым имуществом.
Если в налоговом законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным кодексом, «товар — любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование» [1, с. 93]. Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Практика разграничения понятий «работа» и «услуга» характерна для налогового законодательства Республики Беларусь. Деление деятельности субъектов хозяйствования на «работы» и «услуги» ввиду схожести их характеристик на практике происходит довольно сложно. Можно привести два основания такого разграничения. Во-первых, необходимость разграничения вытекает из имеющихся языковых традиций. Согласно устоявшимся правилам применительно к работам мы говорим, что они «выполняются», а применительно к услугам — «оказываются».
Доходы — это следующий распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п.
Под доходом для целей налогообложения Налоговый Кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине). Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности.
У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений.
Вместе с тем понятие «доход» гораздо шире. Оно включает в себя: получение благ и преимуществ любого вида и формы, списание (прощение) кредитором должнику его задолженности или иного финансового обязательства; материальную (финансовую) помощь; «экономию на процентах» (когда кредит выдается с заведомо заниженной процентной ставкой); суммы санкций, полученные за нарушение условий договоров; дополнительный экономический эффект от сделок с взаимозависимыми лицами.
Таким образом, решая задачу по объединению всех многообразных форм доходов в одном понятии, Налоговый Кодекс выбирает термин «экономическая выгода». Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.
Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).
Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения. Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим лицом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в налоговых целях может быть признано получением этим плательщиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Объектом налогообложения в мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформлении, начисленный:
• по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);
• по вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в учреждениях банков, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств [6, с. 101].
В Республике Беларусь основная часть доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Сущностными признаками доходов бюджета является безвозмездность и безвозвратность. Главное назначение доходов - создание устойчивой фин. базы, позволяющей органам власти всех уровней осуществлять свои функции. Другими словами назначение доходов – покрыть расходы бюджета и при этом необходимо найти такие формы фин. взаимоотношений субъектов, такие формы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение всех поступлений.
Согласно Бюджетному кодексу Республики Беларусь, доходы бюджета — это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд.
В соответствии с бюджетной классификацией все виды бюджетных доходов делятся на следующие группы: налоговые платежи, неналоговые платежи, взносы на государственное социальное страхование, безвозмездные поступления. Налоговые платежи – основной источник формирования бюджета РБ, обязательные, безвозмездные платежи ЮФЛ в государственный и местные бюджеты. К налоговым поступлениям относятся республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы; пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошли); проценты за пользование отсрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом. Неналоговые доходы вкл. в себя доходы от использования имущества, находящегося в госсобственности, штрафы и удержания, прочие неналоговые доходы. Безвозмездные поступления - добровольные поступления денежных средств со стороны иностранных государств, международных орг-ий, другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов (подлежат учету в доходах того бюджета, которому эти средства предоставляются).
Доходы бюджета классифицируются не только по способам взимания (налоговые и неналоговые), и по другим признакам: по типу плательщика (физ. и юр. лица), по характеру поступления платежей: (текущие и капитальные), по территориальной принадлежности (республиканского значения и местных бюджетов), по условиям и способу зачисления (собственные, закрепленные и регулирующие) и т.д.
Доходы бюджетов, в основном, образуются за счет налогов, а среди них преобладают косвенные налоги. Кроме того, в настоящее время в состав бюджета включены и доходы целевых бюджетных фондов, удельный вес которых постоянно возрастает. Кроме налогов в доходы бюджета поступают неналоговые доходы, поступления от реализации государственных ценных бумаг, поступления от распродажи объектов незавершенного строительства и т.д.
В основе организации гос. доходов лежат их различные характеристики:
1) формирование контингента доходов по территориальной принадлежности;
2) категория плательщиков (физ., юр. лица, субъекты хоз-ия и т.д.);
3) методы изъятия доходов в бюджет;
4) обеспечение бюджета собственными доходами.
Учет этих характеристик позволяет выстроить наиболее эффективную систему организации гос. доходов. Объем доходов бюджета и их структура во многом зависят от конкретной экономической ситуации в стране, финансовой устойчивости субъектов хозяйствования и населения и т.д.
4.3. Налоговые платежи, влияющие на формирование отпускной цены продукции
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), он при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.
Во-первых, распределение уплаты налога в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости. В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога.
Во-вторых, распределение обязанности по уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных, более сложных технологий уклонения от НДС.
В-третьих, НДС в условиях современной экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу «страны назначения». Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортером товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства. С точки зрения конечного потребителя НДС полностью эквивалентен налогу с продаж — поскольку такой потребитель не может вычесть уплаченный продавцу налог, то для него сумма уплаченного налога — это и есть номинальное налоговое бремя. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введён в 1958 году во Франции. Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.
Тема №5 Расходы бюджетов
5.1. Содержание расходов бюджета, их роль и основы организации
Расходы государственного бюджета – экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному признакам. Расходы бюджета – затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций и стоящих перед ним задач.
Существуют несколько признаков классификации расходов бюджета.
По общественному назначению расходы делят на:
– экономические расходы;
– расходы на социальные нужды;
– расходы на управление;
– военные расходы;
– расходы на внешнеэкономическую деятельность;
– создание государственных резервов и запасов.
Каждый из этих видов расходов присутствует в бюджете любого государства, а по выделяемым объемам финансирования можно говорить о приоритетах государственного экономического и социального развития.
Экономические расходы используются с целью государственного регулирования экономики и направлены в сферу материального производства. По их величине можно судить о степени государственного вмешательства в экономические процессы. В соответствии с бюджетной классификацией расходы на государственное регулирование экономики рассматриваются по функциональному и отраслевому признакам и осуществляются практически во всех отраслях и сферах материального производства.
Расходы на социальные нужды обеспечивают в первую очередь финансирование непроизводственной сферы: образование, здравоохранение, культуру, искусство. Особое значение имеют: проводимая государством социальная политика, финансирование социальных учреждений и программ, выделение социальной помощи малоимущим и нетрудоспособным слоям населения. Расходы бюджета на социальные нужды имеют не только социальное, но и экономическое значение, так как представляют важнейшую часть затрат на воспроизводство рабочей силы, обеспечивают физическое и духовное здоровье нации и служат вложениями в человеческий капитал.
Расходы на управление обеспечивают основную функцию государства – управление – и предусматривают обеспечение содержания органов государственного и местного управления, правопорядка, судебной власти. Много внимания уделяется расходам на содержание и обслуживание внутреннего и внешнего государственных долгов. Они возникают при использовании государственных долговых обязательств для покрытия бюджетного дефицита за счет внешних и внутренних источников финансирования.
Военные расходы включают расходы на национальную оборону и относятся к важнейшим государственным расходам, создающим национальную и государственную безопасность. К ним относят расходы на содержание армии, научно-исследовательские разработки в области обороны, создание и закупку военной техники и другие расходы, прямо или косвенно обеспечивающие военную мощь государства.
Расходы на внешнеэкономическую деятельность предусматривают осуществление мероприятий и финансирование программ по межгосударственному сотрудничеству: содержание дипломатических представительств, консульств, участие в международных общественных организациях, выставках, прочих международных мероприятиях, культурных и научных связях. К внешнеэкономическим расходам также можно отнести государственную поддержку экспортеров и расходы на финансирование внешнеторговых мероприятий.
Расходы на создание государственных запасов и резервов предусматриваются на случай непредвиденных обстоятельств, стихийных бедствий, военных действий и являются обязательной статьей расходов государственного бюджета.
5.2. Основные направления расходов бюджетов Республики Беларусь
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержании делятся на текущие и капитальные.
Текущие расходы – часть расходов бюджетов, обеспечивающих текущее финансирование органов государственной власти, местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.
В соответствии с экономической (предметной) классификацией эти расходы включают:
– закупки товаров и оплата услуг (заработная плата рабочих и служащих, начисления на заработную плату, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, командировки и служебные разъезды, оплата транспортных услуг, оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, оплата геологоразведочных услуг, оплата услуг по типовому проектированию, прочие текущие расходы);
– выплата процентов (по займам и ценным бумагам, по внешнему государственному долгу);
– субсидии и текущие трансферты (государственным организациям, финансовым учреждениям, выплаты пенсий и пособий, стипендий и другие).
Капитальные расходы – расходы бюджетов, обеспечивающих инвестиционную деятельность. Они включают расходы, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденными инвестиционными программами, расходы на проведение капитального ремонта, создание государственных запасов и резервов и другие расходы, связанные с расширенным воспроизводством.
По предметному признаку выделяются группы расходов, направленных на:
– финансирование отраслей национальной экономики;
– финансирование социально-культурных мероприятий;
– финансирование науки;
– финансирование обороны;
– содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления;
– расходы по внешнеэкономической деятельности;
– создание резервных фондов;
– расходы по обслуживанию государственного долга;
– прочие расходы и выплаты.
Дополнительно к указанным группам расходов могут выделяться затраты на выполнение приоритетных общегосударственных программ.
Каждая из названных групп делится по ведомственному и целевому признакам.
Ведомственный признак позволяет выделить в каждой группе расходов соответствующие министерства, учреждения, организации, получающие бюджетные ресурсы.
По целевому признаку бюджетные расходы делят на конкретные виды затрат. Важной проблемой осуществления целевых бюджетных расходов является их защищенность от обесценения в условиях высоких темпов инфляции на современном этапе развития
экономики республики. Принцип защищенности предполагает финансирование ряда статей расходов бюджета в полном объеме с учетом их инфляционного увеличения. К защищенным статьям расходов относятся:
– заработная плата;
– начисления на заработную плату;
– трансферты населению (стипендии, пенсии, пособия, безналичные жилищные субсидии на удешевление стоимости коммунальных услуг и другие выплаты населению в соответствии с законодательством);
– продукты питания;
– медикаменты и перевязочные средства;
– проценты по государственному долгу;
– погашение государственного долга;
– оплата услуг научно-исследовательских организаций.
К незащищенным статьям расходов бюджета может быть применен механизм секвестра, заключающийся в пропорциональном сокращении расходов. К этим статьям может быть применен также и механизм блокирования, под которым понимается временная приостановка финансирования.
По территориальному признаку выделяют:
– расходы республиканского бюджета;
– расходы местных бюджетов.
По субъектам финансирования выделяют:
a) расходы на финансирование организаций, учреждений;
б) расходы для физических лиц.
Основные задачи в области бюджетных расходов:
– сократить число целевых программ, обеспечить концентрацию средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;
– снизить расходы на содержание государственного аппарата;
– развить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансирования проектов;
– повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на перспективных научно-исследовательских работах в сфере военно-промышленного комплекса;
– снизить уровень дотаций отдельным отраслям национальной экономики;
– усилить контроль за использованием бюджетных средств;
– обеспечить приоритетное финансирование расходов на науку, культуру, медицинское обслуживание, образование.
Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 760; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!