Управление внеоборотными активами организации
Внеоборотные активыхарактеризуют совокупность имущественных ценностей организации, многократно участвующих в процессе отдельных циклов хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Классификация внеоборотных активоворганизации по основным признакам представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Классификация внеоборотных активоворганизации
| Признаки классификации | Виды внеоборотных активов организации |
| 1. По основным функциональным видам | 1. Основные средства 2. Нематериальные активы |
| 2.. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности | 1. Операционные внеоборотные активы 2. Инвестиционные внеоборотные активы 3. Непроизводственные внеоборотные активы |
| 3. По характеру владения | 1. Собственные внеоборотные активы 2. Арендуемые внеоборотные активы |
| 4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования | 1. Движимые внеоборотные активы 2. Недвижимые внеоборотные активы |
| 5. По характеру отражения износа | 1. Амортизируемые внеоборотные активы 2. Неамортизируемые внеоборотные активы |
В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами организации в процессе осуществления различных финансовых операций.
Период времени, в течение которого совершается полный цикл кругооборота стоимости конкретных видов операционных внеоборотных активов, характеризует срок их службы.
|
|
|
Несмотря на многообразие состава операционных внеоборотных активов по отдельным видам и группам, цель финансового менеджмента в этой области относительно проста – обеспечить своевременное обновление и повышение эффективности использования операционных внеоборотных активов. С учетом этой цели формируется политика управления операционными внеоборотными активами организации.
Политика управления операционными внеоборотными активамипредставляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности использования. Основные этапы формирования политики управления операционными внеоборотными активами представлены на рис. 2.1.
В силу того, что основные средства функционируют длительный период и по частям переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, сохраняя при этом свою вещественную форму, они имеют несколько видов денежной оценки:
• первоначальную стоимость – по ней они принимаются к бухгалтерскому учету.
|
|
|
•восстановительную стоимость –показывает, сколько стоит объект на момент переоценки;
•остаточную стоимость – представляет первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за вычетом износа.
 |
Рисунок 2.1. – Основные этапы управления
операционными внеоборотными активами организации
Первоначальная стоимость используется, если в эксплуатацию был введен новый объект, восстановительная – объект подвергался переоценке, а остаточная – если уже был ранее в эксплуатации.
Основные фонды находят отражение в учете по их балансовой (полной) стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств (Зперв) укрупненно определяется по формуле:
Зперв = Зоф+ Зт + 3м,
где Зоф – стоимость приобретения основных средств;
Зт – стоимость транспортировки основных средств;
Зм – стоимость монтажа и строительных работ, связанных с установкой основных средств.
Показатель, учитывающий долю стоимости основных средств, перенесенную на стоимость продукции, называется остаточной стоимостью.
Остаточная стоимость основных средств (З ост)определяется по формуле:
|
|
|
Зост = Збал – И,
где З бал – балансовая (полная) стоимость основных средств;
И – износ.
Размер износа отражается в показателе амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисленияпредставляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств и нематериальных активов предприятий и организаций на себестоимость продукции, в результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов.
Норма амортизации – величина ежегодных амортизационных отчислений, выраженная в процентах к балансовой стоимости. Определяет размер ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд.
Действующие нормы амортизационных отчислений утверждены Постановлением Совета Министров СССР № 1072 от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
В течение всего срока службы основных фондов 100% их стоимости переносится на издержки производства и обращения. Таким образом, норма амортизации (На) определяется по формуле:
|
|
|
На = 1/Тн *100%,
где Тн– нормативный срок службы оборудования.
Норма амортизационных отчислений указывает на удельный вес ежегодных амортизационных отчислений (%) в балансовой (полной) стоимости основных фондов. То есть норма амортизации (На) может определяться по формуле:
На = АОгод/З бал *100%,
где АОгод – сумма ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд;
Збал – балансовая стоимость основных фондов.
Соответственно
АОгод = З бал*На/100%.
Размер амортизационного фонда формируется из суммы амортизационных отчислений в течение срока службы основных фондов. Амортизационный фонд (АФ) рассчитывается по формулам:
АФ = Збал – Зост,
где З ост. – остаточная (ликвидационная) стоимость;
АФ = АОгод * Сс,
где Сс – срок службы основных фондов с момента их ввода в эксплуатацию.
Таким образом, размер ежегодных амортизационных отчислений можно определить по формуле:
АОгод = (Збал – Зост)/Сс.
В общем виде норма амортизации определяется по формуле:
На = 
В соответствии с требованиями законодательства балансовая стоимость (первоначальная или восстановительная) основных фондов возмещается путем отнесения амортизационных отчислений на издержки ежемесячно.
Величина ежемесячных амортизационных отчислений определяется по формуле:
АОмес = Збал * 
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Важно знать: начисление амортизации приостанавливается на период консервации объекта, если он превышает 3 месяца и на период реконструкции, если она длилась более 12 месяцев.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений Постановлением Совета Министров СССР
№ 1072 от 22 октября 1990 г.
Расчет уточненной нормы амортизационных отчислений проводится по формуле:
На2 = На1 * К1,
где На2 – скорректированная норма амортизации;
На1 – утвержденная базовая норма амортизации;
К1– поправочный коэффициент.
При применении одновременно двух поправочных коэффициентов формула расчета скорректированной нормы амортизации выглядит так:
На2 = На1 * ( К1 + К2 – 1).
При применении одновременно трех коэффициентов:
На2 = На1 * ( К1 + К2 + К3 – 2).
Следует отметить, что единые нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового производства, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену). При отклонении фактического режима работы основных фондов от нормативного следует откорректировать норму амортизации в соответствующей пропорции, используя расчетный поправочный коэффициент.
Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие с современными условиями воспроизводства.
Проведение переоценки предусматривается двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости с помощью коэффициентов переоценки или путем прямого пересчета применительно к действующим расценкам на дату переоценки.
Полная восстановительная стоимость (Збал.восст) определяется по формуле:
Збал.восст = Збал.базов * Кпереоц ,
где Збал.базов – балансовая первоначальная (базовая) стоимость;
Кпереоц – коэффициент переоценки.
При переоценках основных фондов переоцениваются не только их балансовая стоимость, но и амортизационный фонд.
В результате формируется восстановительная остаточная стоимость основных фондов (Зост.восст):
Зост.восст = Збал.восст– Афвосст,
где Зост.восст – балансовая восстановительная стоимость;
Афвосст – амортизационный фонд восстановления.
Амортизационный фонд переоценивается прямо пропорционально балансовой (полной) стоимости основных фондов.
Если для переоценки балансовой стоимости предприятие использует специальные переоценочные коэффициенты, то их же применяют для переоценки амортизационного фонда:
Афвосст = Афбазов * Кпереоц,
где Афбазов – первоначальный (базовый) амортизационный фонд.
Часто организации при переоценке основных фондов прибегают к использованию статистической или иной информации о восстановительной стоимости основных фондов в абсолютном выражении, т.е. переоценивают основные фонды до стоимости их рыночных аналогов, подтвержденной документально. В таких случаях для переоценки амортизационного фонда коэффициент переоценки определяется расчетным путем по формуле:
Кпереоц = Збал.восст * Збал.базов.
Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений по объектам основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред.-16.05.2016 г. N 64н).
В соответствии с этим документом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая в целях бухгалтерского учета может производиться одним из следующих четырех способов начисления: а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования; г) способ списания пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется как результат деления единицы на срок полезного использования (n) и выражается процентах: (1 / п) • 100 %.
При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной учетом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, не более 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
К амортизируемым средствам относятся и нематериальные активы. Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока их полезного использования ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
Амортизация нематериальных активов (НМА) в соответствии сПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В бухгалтерском учете по-прежнему необходимо амортизировать объекты основных средств, стоимость которых превышает 40000 руб.
В 2016 году в налоговом учете произошли изменения в правилах начисления износа на объекты основных средств. Согласно новому Федеральному закону № 150-ФЗ от 08.06.2015, который действует уже с 1 января этого года, амортизация начисляется только на основные средства, стоимость которых более ста тысяч рублей. Объекты стоимостью менее этой суммы списываются сразу как материалы. Если приобретенный объект стоит 100000 руб. и менее, но срок полезного использования составляет 12 месяцев и более, вы можете сами выбрать способ списания его стоимости — сразу в момент ввода в эксплуатацию или путем ежемесячных отчислений.
В основном для целей налогового учета используют линейный или нелинейный методы списания первоначальной стоимости объекта.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/10) некоторые организации вправе применять ускоренную амортизацию основных средств – метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов перенесения их балансовой стоимости на издержки. В целях бухгалтерского учета ускоренная амортизация применяется в случаях использования при покупке основных средств с использованием механизма лизинговых платежей.
При применении ускоренной амортизации стандартная норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения не выше 2:
На2= На1* Кускор.
НК РФ также дает право некоторым налоговым агентам использовать коэффициент ускоренной амортизации. Чаще всего такой коэффициент применяется в научно-технической деятельности.
Виды ускоренных коэффициентов износа:
· повышающий коэффициент 2;
· повышающий коэффициент 3.
Данные нормативные коэффициенты применяются к указанным в Налоговом кодексе основным средствам.
Важно знать, что при лизинге невозможно применение ускоренного коэффициента 3.
С 1-го января 2016 г. нельзя использовать повышающие коэффициенты для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Исключением являются средства, изначально предназначенные для непрерывной работы.
Иногда бывает так, что по характеристикам объект может быть амортизирован сразу по двум коэффициентам, однако законом двойной коэффициент запрещен, а значит, организация должна выбрать выгодный для себя вид учетной политики.
Для малых предприятий в первый год работы разрешается дополнительное списание стоимости основных фондов в размере 50% первоначальной стоимости основных фондов, помимо начисления амортизации по стандартным или ускоренным нормам.
Следует отметить, что для некоторых видов основных нормы амортизации устанавливаются не в процентах к балансовой стоимости оборудования, а исходя из величины других показателей.
• для отдельных видов оборудования самолетно-моторного парка нормативный срок службы определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
• для отдельных видов автомобильного транспорта амортизация на полное восстановление начисляется по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомобиля, отнесенной к 1000 км фактического пробега;
• других видов.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 406; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!