Содержание и методика составления отчета об изменениях капитала.
Дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям для формирования полного представления о финансовой и хозяйственной деятельности интересующего их экономического субъекта, раскрываются в пояснениях. К таким пояснениям, в частности, относится Отчет об изменениях в капитале форма № 3.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами
Отчет строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование (расходование) и конечный остаток) и содержит три раздела – «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и «Чистые активы». Составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах («Уставный капитал»; «Добавочный капитал»; «Резервный капитал»; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Итого»), а их остатки и изменения — по строкам отчета.
Детализация причин изменения капитала представлена в первом разделе с расшифровкой возможных причин изменения по каждой составляющей собственного капитала.
В строку «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год. В строку «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» переносятся данные из строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
|
|
|
Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
|
|
|
По группе статей «Увеличение капитала» приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки «Увеличение капитала - всего» представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.
Например, по строке «В том числе «Чистая прибыль» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывается кредитовый оборот за прошлый год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
По строке «переоценка имущества» отражаются толькоте суммы переоценки имущества, которые привели к изменению добавочного капитала организации, поэтому отражаются они в графе «Добавочный капитал».
При заполнении данной строки может использоваться информация об оборотах за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами.
По строке «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка):
|
|
|
- положительная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006) - как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
- отрицательная разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отражавшаяся как уменьшение добавочного капитала и списываемая в связи с прекращением деятельности за рубежом в прочие расходы организации (абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006) – КО 83 ДО со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;
|
|
|
- вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью - КО 83 ДО со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- стоимость имущества, внесенного собственником унитарного предприятия сверх уставного фонда – ДТ 75 КТ 84;
- суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания – Дт 75 Кт 84.
Первые три из перечисленных сумм относятся на увеличение добавочного капитала организации.
И.т.д.
По группе статей «Уменьшение капитала»приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Поскольку показатели строк группы «Уменьшение капитала» имеют отрицательное значение, то они показываются в круглых скобках.
В т.ч.
По строке «убыток»в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывается дебетовый оборот за предшествующий год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Показатель этой строки равен показателю «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за прошлый год.
По строке «переоценка имущества»учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало уменьшение добавочного капитала организации.
Если сумма дебетовых оборотов превышает сумму кредитовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации уменьшился. Положительная разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке в круглых скобках.
По строке «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» в графе «Добавочный капитал» отражаетсяотрицательная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006); сумма положительной разницы, образованной в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая отнесена на прочие доходы организации в связи с прекращением деятельности организации за пределами РФ. Для заполнения строки используется отрицательная разница между КО и ДО по счету 83 в части разниц от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.
По строке «Изменение добавочного капитала» отражается:
1. в графе «Добавочный капитал» в скобках и в графе «Нераспределенная прибыль» без скобок дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 84 (при переносе сумм дооценки ОС и НМА с добавочного капитала в нераспределенную прибыль в момент выбытия этих объектов, а также при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытка организации.
2. в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Резервный капитал» ДО 83 и КО 82 в случае если средства добавочного капитала направлены на пополнение резервного фонда организации.
Строка «Изменение резервного капитала»не входит ни в группу статей «Увеличение капитала», ни в группу статей «Уменьшение капитала». Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по данной строке стоит знак X. Тем не менее, по нашему мнению, здесь может быть указана стоимость приобретения организацией собственных акций, распределенных в отчетном периоде между работниками организации, если эти акции выкуплены за счет средств фонда акционирования работников. Данный показатель приводится без круглых скобок, так как увеличивает капитал организации.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 714; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!