Раскрытие информации о финансовом положении организации в соответствии с требованиями МСФО.

Основная идея составления отчета о финансовом положении в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - представление информации о финансовом положении компании, так как в нем раскрываются активы, обязательства и капитал. МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, которое является превалирующим.

Конкретная форма Отчета о финансовом положении разрабатывается каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум.

Непосредственно в Отчете о финансовом положении приводятся как минимум следующие статьи по каждому из перечисленных разделов:

Активы - основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы (за исключением специально выделенных), инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, отложенные налоговые активы, текущие налоговые активы, запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты.

Капитал - размещенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам компании, доля владения, не обеспечивающая контроля (часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании).

Обязательства - отложенные налоговые обязательства, текущие налоговые обязательства, финансовые обязательства, резервы предстоящих расходов и платежей, задолженность перед поставщиками и прочая кредиторская задолженность.

Перечисленные статьи Отчета о финансовом положении в МСФО 1 называются линейными, которые могут разбиваться на подклассы. Кроме линейных статей, в случае существенности, могут представляться дополнительные статьи (например, дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы; запасы разбиваются на такие классы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция; оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам и другие статьи; собственный капитал и резервы разбиваются на оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы).

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, Отчет о финансовом положении может иметь тот или иной вид. Если валюта отчета о финансовом положении соответствует чистым активам, то форма представления отчета вертикальная, если валюта отчета о финансовом положении - суммарные активы, отчет имеет горизонтальную форму.

Пример вертикального Отчета о финансовом положении:

 

Долгосрочные активы:

КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

ФИНАНСИРОВАНИЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ:

- выпущенный капитал

 - резервы

- накопленная прибыль (убыток)

- доля владения, не обеспечивающая контроля

ИТОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ.

 

Пример горизонтального Отчета о финансовом положении:

 

ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ	КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ	ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ИТОГО АКТИВЫ	КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Содержание и методика составления отчета о финансовых результатах по РСБУ.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В данном отчете, в отличие от бухгалтерского баланса, будут представлены обороты по счетам.

Итоговым показателем ОФР является совокупный финансовый результат, под которым следует понимать финансовый результат, представляющий собой разницу между всеми доходами и расходами организации за отчетный период, не связанными с деятельностью собственников (акционеров).

 По строке «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Значение показателя строки «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90.

По строке «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестои­мость продаж», с кредита счетов: 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произво­дства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на се­бестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими про­изводствами; 41 «Товары».

Этот показатель показывается в круглых скобках.

Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение показателя строки «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Значение показателя строки «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж»отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности: она определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99) - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке «Проценты к получению» приводятся проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Начисление процентов отражается пo кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с де­бетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

 Проценты учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

По статье «Прочие доходы» отражаются учтенные по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с дебетом счета 76), доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с дебетом счетов 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (дебет счета 91-1 «Прочие доходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), от продажи ценных бумаг (с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), от продажи-покупки иностранной валюты по курсу продажи (курсу ЦБ РФ на момент покупки) в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»), сведе­ния о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами (с дебета счета 76), активов, полученных безвозмездно (с дебета счета 08, 10…), кредиторской и депонен­тской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с дебета счетов расчетов – 60, 76), курсовых разниц (с дебета счетов денеж­ных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76 и т.д.), учитываемые по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Прочие расходы» показывают стоимость переданного (проданного) имущества — основных средств (с кредита счета 01 «Основные средства» по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 «Не­материальные активы» по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 «Финан­совые вложения» по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты — с кредита счета 51 «Расчетные счета» по курсу покупки или с кредита сче­та 52 «Валютные счета» по курсу ЦБР на момент продажи включая расходы, связанные с продажей этих активов, в кор­респонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы». По дан­ной статье приводятся также информация по расходам на со­держание имущества, переданного в аренду (в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», с кредита счета 10 «Материалы» и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производствен­ных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консуль­тационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслу­живанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитаю­щихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам»). По этой статье приводится также информация по созданным резервам сомнительных долгов, ре­зервам под обесценение вложений в ценные бумаги, резервам под снижение стоимости материальных ценностей (в дебет сче­та 91-2 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов учета резервов 63, 59, 14). Также по этой строке показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (с кредита счета 76), возмещение причиненных организацией убытков, а также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (с кредита счетов расчетов – 60, 76), суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с кредита счетов деби­торской задолженности – 62, 76), курсовые разницы (с кредита счетов де­нежных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76), суммы уценки активов (с кредита учетов активов - 10), перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские ме­роприятия (с кредита счетов денежных средств и расчетов), а такжефактическая стоимость активов (для амортизируемых — остаточная), списанных в результате недостачи, которые отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту 01.

По Строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Значение этой строки определяется путем сложения показателей «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по приведенной ниже формуле.

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель   │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│»Текущий │ │строки 2300  │ │»в т.ч. │ │»Изменение │

│налог на │ │»Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль» │ = + │до           │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения» x│ - │обязательства│ - │активов» │ -

│финансовых │ │20% <*>      │ │(активы)» │ │Отчета о │

│результатах│ │             │ │Отчета о │ │финансовых │

│      │ │             │ │финансовых │ │результатах│

│      │ │             │ │результатах │   │      │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

 

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

  │»Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств»│

│Отчета о │

│финансовых │

│результатах │

└─────────────┘

Значение показателя строки ПНО (ПНА) (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

---

Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 765; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!